Dienstwagen in der Entgelta... / 2.15 Barlohnumwandlung zugunsten Dienstwagen

Die Berechnung des geldwerten Vorteils bei der Dienstwagenbesteuerung nach der 1-%-Methode ist auch im Fall des Barlohnverzichts zulässig.[1] Beim Lohnverzicht mit Verwendungsabrede kann dies zu keiner Herabsetzung des bisherigen Bruttoarbeitslohns führen.[2] Bei einer Lohnumwandlung unter Änderung des Anstellungsvertrags kann hingegen der Lohnzufluss zukünftig nur noch in der vereinbarten Sachleistung liegen, weil der Anspruch auf Geldleistung insoweit untergegangen ist.

Steuervorteil durch Barlohnumwandlung

Dies kann für denjenigen Arbeitnehmer vorteilhaft sein, der von seinem Arbeitgeber einen Dienstwagen nur mit der Maßgabe erhält, die hierfür anfallenden Kosten selbst zu tragen. Aufgrund der geänderten Rechtslage kann dies z. B. im Wege der Barlohnumwandlung geschehen. Die 1-%-Methode führt in diesen Fällen häufig zu einem Lohnansatz, der unter dem tatsächlichen Wert der Dienstwagenüberlassung und damit unter dem Betrag des lohnsteuerfreien Gehaltsverzichts liegt.

 

Praxis-Beispiel

1-%-Methode bei Barlohnumwandlung zugunsten eines Dienstwagens

Eine Firma stellt einem außertariflichen Arbeitnehmer unter Abänderung des Einstellungsvertrags einen Dienstwagen (Bruttolistenpreis 25.000 EUR) zur Verfügung. Die Ermittlung des geldwerten Vorteils erfolgt nach der 1-%-Methode (Entfernung Wohnung – erste Tätigkeitsstätte 10 km). Zur Abgeltung der Privatnutzung wird eine monatliche Eigenbeteiligung des Arbeitnehmers i. H. v. 500 EUR vereinbart, die in Form einer Kürzung der monatlichen Bruttobezüge von bisher 4.000 EUR besteht und in etwa den betriebswirtschaftlich errechneten Fahrzeugkosten pro Monat für den Dienstwagen entspricht.

Ergebnis: Die sich durch die Dienstwagenüberlassung im Fall der Barlohnumwandlung ergebende steuerliche Entlastung macht die folgende Vergleichsberechnung für die monatliche Gehaltsabrechnung deutlich:

 
  ohne Dienstwagen mit Dienstwagen
Bruttolohn 2018 4.000,00 EUR 3.500,00 EUR
Dienstwagen (1 % zzgl. 0,03 % für Fahrten zum Betrieb)   325,00 EUR

Steuerpflichtige Bezüge

LSt (Steuerklasse III/0)

SolZ (5,5 %)

KiSt (8 %)

Fiktive Sozialabgaben (KV, PV, RV, ALV)

4.000,00 EUR

403,50 EUR

22,19 EUR

32,28 EUR

785,00 EUR

3.825,00 EUR

364,33 EUR

20,03 EUR

29,14 EUR

750,67 EUR
Abzüge gesamt 1.242,97 EUR 1.164,17 EUR
Monatliche Ersparnis 78,80 EUR
 

Praxis-Tipp

Steuerersparnis durch Entgeltumwandlung auch in anderen Bereichen

Dem Modell der Barlohnumwandlung kann wegen der dadurch erzielbaren Steuerersparnisse auch in anderen Bereichen der Lohnsteuer eine wichtige praktische Bedeutung zukommen. Beispielhaft anzuführen sind der Barlohnverzicht zugunsten der Gewährung arbeitstäglicher Mahlzeiten oder bei den Telekommunikationsleistungen. Auch hier führen die lohnsteuerlichen Bewertungsvorschriften regelmäßig zu einem Lohnansatz, der unter dem tatsächlichen Wert der überlassenen Sachleistung liegt.

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