Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 / H 3 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens

Beispiele zu R 3 Zeile 1 für die Berechnung der Summe der Einkünfte nach § 2 Abs. 3 Satz 2 ff. EStG

Beispiel 1:

Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird nicht ausgeschöpft.)

	Spalte 1	2	3	4
1	VZ 01
2	Einkünfte aus § 13		25.000
3	§ 15		125.000	-90.000
4	§ 18			-10.000
5	§ 19		60.000
6	§ 20		37.500
7	§ 21			-65.000
8	§ 22		25.000
9	Zwischensumme		272.500	-165.000
10	Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt)
11	§ 15 (Z. 3) (125.000 ‐ 90.000 = 35.000)		-90.000	90.000
12	Summe der positiven Einkünfte / Verluste		182.500	-75.000
13	Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3)
14	Höchstbetragsberechnung:
15	Summe der positiven Einkünfte	182.500
16	unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 €	-51.500
17		131.000
18	davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) =	65.500
19		51.500
20	Höchstbetrag	117.000
21	maximal verbliebenes Verlustvolumen (Z. 12)	-75.000	-75.000	75.000
22	Summe der Einkünfte (S.d.E.)		107.500	0
23	nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs: verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4, § 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 4)
24	§ 13: 25.000 / 182.500 x 107.500		14.726
25	§ 15: 35.000 / 182.500 x 107.500		20.616
26	§ 19: 60.000 / 182.500 x 107.500		35.343
27	§ 20: 37.500 / 182.500 x 107.500		22.089
28	§ 22: 25.000 / 182.500 x 107.500		14.726
29			107.500

Beispiel 2:

Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird ausgeschöpft; es verbleibt ein Verlustabzug.)

	Spalte 1	2	3	4
1	VZ 01
2	Einkünfte aus § 13		25.000
3	§ 15		25.000	-500.000
4	§ 19		60.000
5	§ 20		10.000
6	§ 21			-100.000
7	§ 22		75.000
8	Zwischensumme		195.000	-600.000
9	Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt)
10	§ 15 (Z. 3) (-500.000 + 25.000 = -475.000)		-25.000	25.000
11	Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste		170.000	-575.000
12	Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 Satz 3)
13	Höchstbetragsberechnung:
14	Summe der positiven Einkünfte	170.000
15	unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 €	-51.500
16		118.500
17	davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) =	59.250
18		51.500
19	Höchstbetrag	110.750	-110.750	110.750
20	S.d.E. / verbleibender Verlustabzug		59.250	-464.250
21	nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs: verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4, § 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 4)
22	§ 13: 25.000 / 170.000 x 59.250		8.713
23	§ 15: -475.000 / -575.000 x -464.25			-383.511
24	§ 19: 60.000 / 170.000 x 59.250		20.912
25	§ 20: 10.000 / 170.000 x 59.250		3.485
26	§ 21: -100.000 / -575.000 x -464.250			-80.739
27	§ 22: 75.000 / 170.000 x 59.250		26.140
28			59.250	-464.250

Beispiel 3:

Zusammenveranlagte Stpfl. (Horizontaler Verlustausgleich beim Ehemann und zwischen den Ehegatten; Verlustverrechnungsvolumen wird nicht ausgeschöpft.)

			Ehemann		Ehefrau
	Spalte 1	2	3	4	5	6
1	VZ 01
2	Einkünfte aus § 13		10.000
3	§ 15		100.000	-60.000		-25.000
4	§ 18					-12.500
5	§ 19		60.000		22.500
6	§ 20		12.500		2.500
7	§ 21			-65.000		-10.000
8	§ 22		5.000
9	Zwischensumme		187.500	-125.000	25.000	-47.500
10	Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt)
11	§ 15 (100.000 ‐ 60.000 = 40.000)		-60.000	60.000
12	Summe der positiven Einkünfte / Verluste		127.500	-65.000	25.000	-47.500
13	Vertikaler Verlustausgleich beim einzelnen Stpfl. (§ 2 Abs. 3 S. 3)
14	Höchstbetragsberechnung:
15	Ehemann:
16	Summe der positiven Einkünfte (Z. 12)	127.500
17	unbeschränkter Ausgleich bis 51.500	-51.500
18		76.000
19	davon ½ (beschränkter Ausgleich) =	38.000
20		51.500
21	Höchstbetrag Ehemann	89.500
22	maximal verbliebenes Verlustvolumen	-65.000	-65.000	65.000
23	Ehefrau:
24	Summe der positiven Einkünfte (Z. 12)	25.000
25	unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 €	-25.000			-25.000	25.000
26			62.500	0	0	-22.500
27	verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4)
28	§ 13: 10.000 / 127.500 x 62.500		4.902
29	§ 15: 40.000 / 127.500 x 62.500		19.608
30	§ 15: -25.000 / -47.500 x -22.500					-11.842
31	§ 18: -12.500 / -47.500 x -22.500					-5.921
32	§ 19: 60.000 / 127.500 x 62.500		29.412
33	§ 20: 12.500 / 127.500 x 62.500		6.127
34	§ 21: -10.000 / -47.500 x -22.500					-4.737
35	§ 22: 5.000 / 127.500 x 62.500		2.451
36			62.500			-22.500
37	Horizontaler Verlustausgleich zwischen den Ehegatten (§ 2 Abs. 3 S. 6, 1. Hs. i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 2)
38	§ 15 (Z. 29, 30) (19.608 ‐ 11.842 = 7.766)		-11.842			11.842
39			50.658			-10.658
40	Vertikaler Verlustausgleich zwischen den Ehegatten (§ 2 Abs. 3 S. 6, 1. Hs. i.V.m. S. 3 bis 5)
41	Summe der positiven Einkünfte Ehemann (Z. 12)	127.500
42	abzüglich horizontaler Verlustausgleich (Z. 38)	-11.842
43		115.658