Wertpapiere nach HGB, EStG und IFRS / 4.3 Zuschreibung

4.3.1 Handelsbilanz

Rz. 116

Wenn die Gründe für eine Abschreibung nicht mehr bestehen, darf ein hierauf beruhender niedrigerer Wertansatz nicht mehr beibehalten werden (§ 253 Abs. 5 Satz 1 HGB) bei

• Finanzanlagen nach einer außerplanmäßigen Abschreibung auf den niedrigeren Wert nach

  • voraussichtlich dauernder Wertminderung (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB),
  • voraussichtlich nicht dauernder Wertminderung (§ 253 Abs. 3 Satz 6 HGB);^[1]

• Wertpapieren des Umlaufvermögens nach einer Abschreibung auf den niedrigeren Wert,

  • der sich am Bilanzstichtag aus einem Börsen- oder Marktpreis ergibt (§ 253 Abs. 4 Satz 1 HGB),
  • der den Vermögensgegenständen am Abschlussstichtag beizulegen ist, wenn ein Börsen- oder Marktpreis nicht festzustellen ist (§ 254 Abs. 4 Satz 2 HGB).^[2]

Rz. 117

Der niedrigere nach der Abschreibung bestehende Wert darf nicht beibehalten werden, wenn der Grund für die Abschreibung nicht mehr besteht. Es ist also auf den Wert zuzuschreiben, der ohne die außerplanmäßige Abschreibung bestand. Es besteht somit eine Pflicht zur Zuschreibung, die der Höhe nach begrenzt ist durch den Betrag der seinerzeitig erfolgten außerplanmäßigen Abschreibung.^[3]

Rz. 118

Die Wertaufholung hat in dem Geschäftsjahr zu erfolgen, in dem die Gründe für die frühere Wertminderung entfielen. Es kommt daher auf den objektiven Zeitpunkt und nicht auf die subjektive Kenntnis von der Werterholung an.^[4]

[1] S. Rz. 94 ff.

[2] S. Rz. 112 f.

[3] Störk/Taetzner, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 12. Aufl. 2020, § 253 HGB Rz. 648.

[4] Störk/Taetzner, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 12. Aufl. 2020, § 253 HGB Rz. 646f.

4.3.2 Steuerbilanz

Rz. 119

In der Steuerbilanz besteht nach einer Teilwertabschreibung ein striktes Wertaufholungsgebot (§ 6 Abs. 1 Satz 4 Nr. 2 Satz 3 EStG).

Rz. 120

Höchstwert für die Zuschreibung sind die Anschaffungskosten oder der nach § 6 Abs. 1 Nr. 5 oder 6 EStG an ihre Stelle tretende Wert. Abzüge nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge bleiben aber erhalten (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG).

Rz. 121

Das Fortbestehen der Voraussetzungen für eine Teilwertabschreibung ist zu jedem Abschlussstichtag vom Unternehmer nachzuweisen. Geschieht das nicht, wird ohne weiteres die Teilwertabschreibung rückgängig gemacht (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 2. Halbsatz, Nr. 2 Satz 3 EStG). Die Unternehmen müssen daher entsprechende Unterlagen schaffen und als Abschlussunterlagen aufbewahren. Den Unternehmer trifft die Feststellungslast.^[1]

[1] BT-Drucks. 14/443 S. 22.