Umsatzsteuer in der Rechnungslegung / 3.1.2 Buchung eines vereinfachten Geschäftsgangs

Rz. 20

Den weiteren Erläuterungen wird ein Beispiel mit aufeinanderfolgenden Geschäftsvorfällen vorangestellt, das die Zusammenhänge und Wirkungen der umsatzsteuerlichen Bestimmungen im Rechnungswesen deutlich macht. Verfolgt wird der Verkauf von Ware durch einen Herstellungsbetrieb an einen Großhändler, sodann deren Weiterveräußerung an einen Einzelhändler. Durch den Blick auf die verschiedenen Stufen des Handelsprozesses wird veranschaulicht, wie die Umsatzsteuer des leistenden Unternehmers zur "Eingangssteuer" (Vorsteuer) des Leistungsempfängers wird: Die steuerlichen Buchungen auf den beiden Stufen Hersteller/Großhändler stehen sich spiegelbildlich gegenüber. Zusätzlich werden auch Erlösschmälerungen (Minderungen des Entgelts) behandelt, zu denen weiter unten ausführliche Erläuterungen folgen.

Praxis-Beispiel

H = Hersteller (Lieferant); G = Großhändler (Abnehmer und Wiederverkäufer); E = Einzelhändler (Abnehmer und Wiederverkäufer)

Geschäftsvorfälle:

1. H liefert an G Waren auf Ziel für netto 20.000,00 EUR zuzüglich 19 % USt (3.800,00 EUR) = 23.800,00 EUR.
2. Auf eine Reklamation des G hin räumt H 10 % Nachlass ein = 2.380,00 EUR.
3. G begleicht die Verbindlichkeit gegenüber H (21.420,00 EUR) durch Banküberweisung unter Abzug von 3 % Skonto (642,60 EUR inklusive 19 % USt, s. Rz. 25) mit 20.777,40 EUR.

4. G veräußert die von H erworbenen Waren im Wege

   des Barverkaufs an Einzelhändler E zu netto	20.000,00 EUR
   unter Abzug von 2 % Skonto	400,00 EUR
   	19.600,00 EUR
   zuzüglich 19 % USt	3.724,00 EUR
   	23.324,00 EUR

Buchungssätze (in EUR):

Hersteller

zu 1.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	23.800,00 EUR	8400	Erlöse 19 % USt	20.000,00 EUR
			1776	Umsatzsteuer 19 %	3.800,00 EUR

zu 2.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8720	Erlösschmälerungen 19 % USt	2.000,00 EUR	1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	2.380,00 EUR
1776	Umsatzsteuer 19 %	380,00 EUR

zu 3.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Bank	20.777,40 EUR	1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	21.420,00 EUR
8736	Gewährte Skonti 19 % USt	540,00 EUR
1776	Umsatzsteuer 19 %	102,60 EUR

Großhändler

zu 1.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3400	Wareneingang 19 % Vorsteuer	20.000,00 EUR	1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	23.800,00 EUR
1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	3.800,00 EUR

zu 2.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	2.380,00 EUR	3720	Nachlässe 19 % Vorsteuer	2.000,00 EUR
			1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	380,00 EUR

zu 3.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	21.420,00 EUR	1200	Bank	20.777,40 EUR
			3736	Erhaltene Skonti 19 % Vorsteuer	540,00 EUR
			1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	102,60 EUR

zu 4.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1000	Kasse	23.324,00 EUR	8400	Erlöse 19 % USt	20.000,00 EUR
			8736	Gewährte Skonto 19 % USt	400,00 EUR
			1776	Umsatzsteuer 19 %	3.724,00 EUR

Bei der Sammelbuchung zu Geschäftsvorfall 4 kann auch auf die Erfassung des Skontoaufwands verzichtet und stattdessen auf das Konto Erlöse 19 % USt lediglich der um die Erlösschmälerung verminderte Betrag von 19.600,00 EUR gebucht werden.

Buchungen auf T-Konten (in EUR):

Hersteller H – Absatzbereich

	Forderungen (Kunde G)					Erlöse 19 % USt
(1)	23.800,00	(2)	2.380,00				(1)	20.000,00
		(3)	21.420,00
	Bank					Erlösschmälerungen 19 % USt
(3)	20.777,40				(2)	2.000,00
	USt 19 % (Verbindlichkeit an das Finanzamt)					Gewährte Skonti 19 % USt
(2)	380,00	(1)	3.800,00		(3)	540,00
(3)	102,60

Großhändler G – Beschaffungsbereich

	Wareneingang / Nachlässe 19 % Vorsteuer					Verbindlichkeiten (Lieferer H)
(1)	20.000,00	(2)	2.000,00		(2)	2.380,00	(1)	23.800,00
					(3)	21.420,00
	Vorsteuer 19 % (Forderung an das Finanzamt)					Bank
(1)	3.800	(2)	380,00				(3)	20.777,40
		(3)	102,60
						Erhaltene Skonti 19 % Vorsteuer[1]
							(3)	540,00

Großhändler G – Absatzbereich

	Kasse					Erlöse 19 % USt
(4)	23.324,00						(4)	20.000,00
	Umsatzsteuer 19 % (Verbindlichkeit an das Finanzamt)					Gewährte Skonti 19 % USt
		(4)	3.724,00		(4)	400,00

[1] Das Lieferanten-Skonto wurde hier getrennt erfasst; da es die Anschaffungskosten mindert, wäre es später beim Wareneinkauf abzusetzen.