Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 8.3.1 Anteilsbasierte Vergütungen, die mit Eigenkapitalinstrumenten erbracht werden (Aktienoptionen)

Rz. 231

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Zeitpunkt der Erfassung	Für die Anhangangabe gem. DRS 17.28ff. geregelt. Zum Zeitpunkt der rechtsverbindlichen Zusage.	Ist gem. IFRS 2.14 vom Ausübungszeitpunkt des Rechts abhängig: Ist das Optionsrecht zum Gewährungszeitpunkt unverfallbar, erfolgt die Aufwandsverrechnung zum Gewährungszeitpunkt in voller Höhe. Unterliegt die Option einer Sperrfrist, kann die Option erst ausgeübt werden, wenn diese Frist verstrichen ist; es erfolgt eine zeitanteilige Aufwandsverrechnung über die Sperrfrist.

Rz. 232

Zugangs­bewertung

Beizulegender Zeitwert (DRS 17.28).

Bei empfangenen Gütern oder Dienstleistungen wird die Höhe des Aufwandes durch den fair value bestimmt, sofern dieser Wert verlässlich bestimmt werden kann ­(direkte Methode) (IFRS 2.13). Lässt sich der fair value nicht verlässlich bestimmen, erfolgt die Bewertung mit dem fair value der ausgegebenen Eigenkapitalinstrumente (indirekte Methode). Bei der Vergütung von Arbeitsleistungen kommt nur die indirekte Methode in Betracht (IFRS 2.11): Bestimmung auf Basis von Marktpreisen oder mittels anerkannter Bewertungstechniken für Finanzinstrumente.

Rz. 233

Folgebewertung

Zugangsbewertung mit Anpassungen an geänderte Ausübungsbedingungen zum beizulegenden Zeitwert bei der jeweiligen Änderung (DRS 17.28).

Bei Optionen mit Sperrfrist sind die ausgegebenen Eigenkapitalinstrumente über die Sperrfrist aufwandsmäßig zu verteilen. Zu jedem Stichtag ist das zu erwartende Ausschüttungsvolumen neu zu beurteilen (IFRS 2.20).

Rz. 234

Änderung der Optionsbedingungen

Sind nach DRS 17.28 im Geschäftsjahr der Gewährung/Änderung zu berücksichtigen.

Änderungen sind zu erfassen (IFRS 2.26 ff.).

Rz. 235

Kündigung, vorzeitiger Ausgleich und Rückkauf der Option

Enthält keine Regelungen.

Gem. IFRS 2.28 ist der gesamte Aufwand, der noch auf die zukünftigen Perioden der Sperrfrist zu verteilen ist, sofort erfolgswirksam zu erfassen. Diese Vorgehensweise erfolgt nicht, wenn die Option aufgrund nicht erfüllter Bedingungen verfällt. In diesem Zusammenhang geleistete Zahlungen sind wie Aktienrückkäufe vom Eigenkapital abzusetzen (IFRS 2.28). Bei Rückkäufen nach Ende der Sperrfrist ist in gleicher Weise zu verfahren (IFRS 2.30).