Gutschrift als Rechnungsersatz / 7.1 Zu hoher Steuersatz

Wird in einer Gutschrift im umsatzsteuerlichen Sinne die Umsatzsteuer zu hoch ausgewiesen, d. h.

• ermäßigt besteuerte Umsätze mit dem allgemeinen Steuersatz ausgewiesen oder
• 16 %-ige/5 %-ige Umsätze mit 19 %/7 % ausgewiesen,

so gilt Folgendes, wenn der Leistende nach den allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes versteuert:

• Die Gutschrift gilt als Rechnung, da eine umsatzsteuerpflichtige Lieferung oder sonstige Leistung eines Regelversteuerers abgerechnet wird.^[1]
• Der Leistende schuldet den vollen ausgewiesenen Umsatzsteuerbetrag.^[2]
• Der Leistungsempfänger (Gutschriftsaussteller) darf nur die gesetzlich richtige (geminderte) Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen.^[3]

Hinweis: Dies gilt auch für Umsätze der Land- und Forstwirte nach § 24 UStG. Nimmt der Land- oder Forstwirt eine Gutschrift, in der ein höherer als der gesetzlich geschuldete Steuerbetrag gesondert ausgewiesen worden ist, widerspruchslos entgegen, so schuldet auch er den Mehrbetrag.^[4]

So buchen Sie richtig

Zu hoher Umsatzsteuerausweis

L liefert an K für 1.000 EUR zzgl. Umsatzsteuer Gemüse. K erteilt L eine Gutschrift über 1.000 EUR und 190 EUR (19 %) Umsatzsteuer. Das Gemüse dürfte aber nur mit 7 % Umsatzsteuer verkauft werden.^[5]

L muss den ausgewiesenen zu hohen Umsatzsteuerbetrag versteuern:^[6]

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Warenverkauf bei L

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.190
			8400	Erlöse 19 % USt	1.190

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Warenverkauf bei L

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.190
			4400	Erlöse 19 % USt	1.190

Das Konto "Erlöse 19 % USt" ist bei DATEV ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus den Erlösen herausgerechnet.

K kann nur 7 % Vorsteuer aus dem ausgewiesenen Zahlungsbetrag (1.190 EUR) abziehen, da nur in dieser Höhe eine gesetzlich geschuldete Umsatzsteuer vorliegt:^[7]

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf bei K

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
3300	Wareneingang 7 % Vorsteuer	1.190
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1.190

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
5300	Wareneingang 7 % Vorsteuer	1.190
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1.190

Das Konto "Wareneingang 7 % Vorsteuer" ist bei DATEV ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Vorsteuer automatisch aus den Wareneingangsbeträgen herausgerechnet.

Widerspricht L der Gutschrift, kann K seine Buchung berichtigen, indem er:

a)	den Kaufpreis auf 1.070 EUR herabsetzt.

Folge: K und L müssen ihre bisherigen Buchungen stornieren und buchen auf Grundlage der neuen Vereinbarung 1.000 EUR Wareneinkauf/Erlöse, 70 EUR Vorsteuer/Umsatzsteuer und 1.070 EUR Verbindlichkeiten/Forderungen^[8]

oder

b)	den Steuerbetrag berichtigt, den Zahlungsbetrag aber unverändert lässt.

Folge: K muss eine berichtigte Gutschrift über 1.112,15 EUR zzgl. 77,85 EUR Umsatzsteuer ausstellen. L korrigiert die bisherige Erlös- und Umsatzsteuerbuchung. Am einfachsten: Er storniert die "falsche" Buchung und bucht die korrigierte Gutschrift neu ein.^[9]

K muss keine weitere Buchung vornehmen.

[1] § 14 Abs. 2 Satz 2 UStG.

[2] § 14c Abs. 1 Satz 1 UStG; Abschn. 14c.1 Abs. 1 Satz 6 Nr. 1 UStAE.

[3] § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 UStG; Abschn. 14c.1 Abs. 1 Satz 7 UStAE; Abschn. 15.2 Abs. 1 Satz 2 UStAE.

[4] Abschn. 24.9 Satz 3 und Satz 4 UStAE; vgl. auch BFH, Urteil v. 23.4.1998, V R 13/92.

[5] § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG i. V. m. Anl. 2 Nr. 10 zum UStG.

[6] § 14c Abs. 1 UStG.

[7] § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 UStG.

[8] Abschn. 14c.1 Abs. 5 Beispiel 1 Satz 1 bis Satz 3 UStAE.

[9] Abschn. 14c.1 Abs. 5 Beispiel 2 Satz 4 und Satz 5 UStAE.