Gutschrift als Rechnungsersatz / 7.2 Zu niedriger Steuersatz

Wird in einer umsatzsteuerlichen Gutschrift die Umsatzsteuer zu niedrig ausgewiesen, d. h.

• regelbesteuerte Umsätze dem ermäßigten Steuersatz unterworfen oder
• 19 %-ige/7 %-ige Umsätze mit 16 %/5 % Umsatzsteuer versteuert,

so gilt Folgendes, wenn der leistende Unternehmer Regelversteuerer ist:

• Die Gutschrift gilt als Rechnung.^[1]
• Der Leistende schuldet die gesetzlich zutreffende Umsatzsteuer.^[2]
• Der Leistungsempfänger (Gutschriftsaussteller) darf nur den ausgewiesenen, also zu niedrigen Betrag als Vorsteuer abziehen.^[3]

So buchen Sie richtig

Zu niedriger Umsatzsteuerausweis

L liefert an K für 500 EUR zzgl. Umsatzsteuer Bier. K erteilt L eine Gutschrift über 500 EUR zzgl. 35 EUR Umsatzsteuer (7 %).

L muss aus 535 EUR 19 % Umsatzsteuer herausrechnen und versteuern:^[4]

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Warenverkauf bei L

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	535
			8400	Erlöse 19 %	535

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Warenverkauf bei L

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	535
			4400	Erlöse	535

Das Konto "Erlöse 19 % USt" ist bei DATEV ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus den Erlösen herausgerechnet.

K kann nur die ausgewiesenen 35 EUR als Vorsteuer bziehen:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf bei K

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
3300	Wareneingang 7 % Vorsteuer	535
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
5300	Wareneingang 7 %	535
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535

Das Konto "Wareneingang 7 % Vorsteuer" ist bei DATEV ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Vorsteuer automatisch aus den Wareneingangsbeträgen herausgerechnet.

Widerspricht L der Gutschrift, kann K wie folgt berichtigen:

a)	Heraufsetzung des Kaufpreises auf 595 EUR

Folge: K und L stornieren ihre bisherigen Buchungen und buchen auf der neuen Grundlage 500 EUR Wareneinkauf/Erlöse, 95 EUR Vorsteuer/Umsatzsteuer und 595 EUR Verbindlichkeiten/Forderungen.

b)	Berichtigung des Steuersatzes bei unverändertem Zahlungsbetrag:

Folge: K erteilt eine neue Gutschrift über 449,57 EUR und 85,43 EUR Umsatzsteuer (19 %).

K storniert die bisherige Buchung und bucht die neue Gutschrift:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf bei K

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
3400	Wareneingang 19 % Vorsteuer	535
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535

Das Konto "Wareneingang 19 % Vorsteuer" ist bei DATEV ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Vorsteuer automatisch aus den Wareneingangsbeträgen herausgerechnet.

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf bei K

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
5400	Wareneingang 19 % Vorsteuer	535
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535

[1] § 14 Abs. 2 Satz 2 UStG.

[2] § 10 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 UStG; Abschn. 14c.1 Abs. 9 UStAE.

[3] Abschn. 14c.1 Abs. 9 Beispiel Satz 2 UStAE.

[4] § 10 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 UStG.