Frotscher/Geurts, EStG § 15a Verluste bei beschränkter H ... / 6.2 Wirkung und Anfechtbarkeit des Feststellungsbescheids

Rz. 323

Der Bescheid über verrechenbare Verluste ist ebenso wie der Bescheid über die Feststellung von Einkünften i. S. d. § 179 Abs. 1 AO sowie § 180 Abs. 1 Nr. 2a AO ein Grundlagenbescheid, weil er nur Besteuerungsgrundlagen verbindlich festlegt.

Der gem. § 15a Abs. 4 EStG festzustellende verrechenbare Verlust steht dabei in einem Abhängigkeits- und Wechselverhältnis zum Gewinn oder Verlust der KG.^[1]

	Einkünfte		verrechenbarer Verlust
Ende des Vorjahres	–		Bestand
Gewinn des laufenden Jahres:
effektiv	Zugang		Abgang
fiktiv	Zugang		Zugang
Verlust des laufenden Jahres:
ausgleichsfähig	Abgang		–
verrechenbar	Abgang		Zugang
	Einkünfte zuzurechnen		Bestand Ende des laufenden Jahres

Aus dieser Beziehung ergibt sich auch, dass der Gewinnfeststellungsbescheid und der Bescheid über die Feststellung der verrechenbaren Verluste wechselseitig im Verhältnis von Grundlagen- und Folgebescheid stehen.^[2]

Während der Gewinnfeststellungsbescheid die zuzurechnenden Einkünfte ausweist, bestimmt der Bescheid über verrechenbare Verluste ergänzend, welche Verlustanteile davon nicht ausgleichsfähig sind. Beide Bescheide sind regelmäßig miteinander verbunden, sachlich aufeinander abgestimmt und in einem gewissen Sinn auch voneinander abhängig, gleichwohl handelt es sich um zwei getrennte Verwaltungsakte, die getrennt anfechtbar sind und im Streitfall auch nebeneinander angefochten werden müssen.^[3]

Rz. 324

Der Einspruch gegen die Feststellung der Einkünfte ist nicht zugleich als Einspruch gegen die Feststellung verrechenbarer Verluste zu werten.

Rz. 325

Zuständig, sachlich wie örtlich, für die Erteilung des Bescheids über verrechenbare Verluste ist das FA, das auch die Feststellung der Einkünfte durchzuführen hat. Diese Regelung ist wegen der in Rz. 323 dargestellten Abhängigkeiten sinnvoll und zweckmäßig, auch wenn die ertragsteuerliche Situation der KG selbst davon unberührt bleibt.

[1] BFH v. 11.11.1997, VIII R 39/97, BFH/NV 1998, 1078; BFH v. 23.1.2001, VIII R 30/99, BFH/NV 2001, 827; BFH v. 3.2.2010, IV R 61/07, BFH/NV 2010, 1559; BFH v. 20.11.2014, IV R 47/11, BFH/NV 2015, 730; BFH v. 2.2.2017, IV R 47/13, BFH/NV 2017, 683.

[2] St. Rspr.; BFH v. 22.6.2006, IV R 31, 32/05, BFH/NV 2006, 2148; BFH v. 3.2.2010, IV R 61/07, BFH/NV 2010, 1559.

[3] St. Rspr.; BFH v. 22.6.2006, IV R 31, 32/05, BFH/NV 2006, 2148; BFH v. 11.7.2006, VIII R 10/05, BFH/NV 2006, 2153; BFH v. 3.2.2010, IV R 61/07, BFH/NV 2010, 1559; BFH v. 20.11.2014, IV R 47/11, BFH/NV 2015, 730; BFH v. 2.2.2017, IV R 47/13, BFH/NV 2017, 683.