Außerbilanzielle Korrekturen / 1.4.2 Abgrenzung zu steuerbilanziellen Ausgleichsposten

Rz. 24

In einigen Fällen wird eine Abweichung zwischen Handels- und Steuerbilanz durch einen Ausgleichsposten in der Steuerbilanz erfasst. Als Ausgleichsposten in der Steuerbilanz sind z. B. zu nennen:

• der Ausgleichsposten zur Anpassung des steuerlichen Eigenkapitals an die handelsrechtliche Eigenkapitalgliederung,
• der Ausgleichsposten des Organträgers bei der körperschaftsteuerlichen Organschaft,^[1]
• der aktive Ausgleichsposten ("Luftposten") im Fall des § 20 Abs. 2 Satz 2 UmwStG,^[2]
• der Entnahmekorrekturposten nach § 20 Abs. 5 Satz 2 UmwStG,
• der Ausgleichsposten in der Ergänzungsbilanz einer Personengesellschaft zum Ausgleich einer Differenz zwischen den Anschaffungs­kosten und dem übernommenen Kapitalkonto nach Aufstockung der Schulden und Abstockung der Buchwerte ("negativer Geschäftswert")^[3] und
• der Ausgleichsposten für die Anschaffung einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft gegen Zuzahlung ("negativer Geschäftswert"),^[4]
• der aktive Ausgleichsposten, den ein bilanzierender Inhaber eines Investmentfonds für ausschüttungsgleiche Erträge bilden darf.^[5]

Rz. 25

Der Ausgleichsposten mit der größten praktischen Relevanz ist der Posten in der Steuerbilanz, der die Abweichung des steuerlichen vom handelsrechtlichen Eigenkapital erfasst. I. d. R. ist das handelsrechtliche Eigenkapital kleiner als das steuerliche. Dies ist z. B. der Fall, wenn ein Geschäftswert handelsrechtlich sofort als Aufwand erfasst wird, § 255 Abs. 4 HGB, und steuerlich eine Aktivierung und Abschreibung über fünfzehn Jahre erfolgt, § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG. Dieser Unterschied zwischen Handels- und Steuerbilanz kann bei Einzelunternehmen und klassischen Personengesellschaften direkt den Kapitalkonten gutgeschrieben werden. Bei Kapitalgesellschaften ist dies nicht möglich, da das Eigenkapital dieser Gesellschaften einer besonderen Gliederung und Feststellung unterliegt. Bei Gesellschaften, die den Bilanzierungsregeln für Kapitalgesellschaften unterliegen, ist in der Steuerbilanz zum Ausgleich der Differenz zwischen dem handelsrechtlich festgestellten und steuerlich tatsächlich vorhandenen Eigenkapital ein Ausgleichsposten zu bilden.^[6]

[1] R 63 KStR; BMF, Schreiben v. 3.9.1986, DB 1986 S. 2106; BMF, Schreiben v. 10.1.1981, BStBl 1981 I S. 44; Falterbaum, S. 1392 ff., 34.8.3.2.3; Sonntag, HdB-Beitrag "Organschaft", Rn. 92 ff.; Koltermann, Fall 207, S. 208.

[2] BMF, Schreiben v. 11.11.2011, BStBl 2011 I S. 1314, Tz. 20.20; Im alten BMF-Schreiben v. 25.3.1998, Tz. 20.26 ff. wurde dieser Ausgleichsposten als bloßer "Luftposten" bezeichnet.

[3] BFH, Urteil v. 21.4.1994, IV R 70/92, BStBl 1994 II S. 754, aktiv und passiv; BFH, Urteil v. 12.12.1996, IV R 77/93, BStBl 1998 II S. 180, passiv; BFH, Urteil  v. 19.2.1998, IV R 59/96, BStBl 1999 II S. 266, aktiv; Ellrott/Schmidt-Wendt, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, § 255 Rn. 516, und § 247 Rn. 407 m. w. N. Wacker, in Schmidt, § 16 Rn. 501 und 511; Pietsche/Hottmann/Fanck, S. 478; H 15aEStR "Übernahme eines negativen Kapitalkontos".

[4] BFH, Urteil v. 26.4.2006, I R 49, 50/04, I R 49/04, I R 50/04, BStBl 2006 II S. 656; vgl. hierzu auch BFH, Urteil v. 16.12.2009, I R 102/08, BStBl 2011 II S. 566.

[5] BMF, Schreiben v. 18.8.2009, BStBl 2009 I S. 931, Tz. 29.

[6] Horschitz/Groß/Weidner, S. 658 ff. bzw. Teil R 6; Falterbaum, S. 1348 ff., 34.4.8; Koltermann, Fall 195, S. 412.