Anzahlungen, erhaltene / 10.2 Abwicklung der Endabrechnung mit dem reduzierten Steuersatz

Spätestens bei der Endabrechnung über Leistungen, die zwischen dem 1.7. und 31.12.2020 ausgeführt wurden oder werden, müssen die bereits mit 19 % oder 7 % besteuerte Anzahlungen für Umsätze, die nach dem 30.6.2020 und vor dem 1.1.2021 ausgeführt werden, korrigiert werden.

Praxis-Beispiel

Anzahlung mit 19 % – Endrechnung mit 16 % Umsatzsteuer

Herr Huber, der von seinem Kunden Krämer im Mai 2020 eine Anzahlung von 23.800 EUR erhalten hat, liefert am 10.8.2020 die Ware im Wert von 50.000 EUR zuzüglich 16 % Umsatzsteuer. Da Herr Huber in der Rechnung über die Anzahlung von 23.800 EUR die Umsatzsteuer i. H. v. 3.800 EUR offen ausgewiesen hat, darf er diese Umsatzsteuer von 3.800 EUR nicht noch einmal offen ausweisen. Er hat wegen des Steuersatzwechsels nur eine Möglichkeit, den doppelten Ausweis der Umsatzsteuer zu vermeiden, indem er die bereits gezahlte Umsatzsteuer offen in der Rechnung abzieht.

Abrechnung der Lieferung
Warenlieferung am 10.8.2020		50.000 EUR
zuzüglich 16 % Umsatzsteuer		8.000 EUR
Bruttobetrag		58.000 EUR
bereits geleistete Vorauszahlung	20.000 EUR
zuzüglich Umsatzsteuer 19 %	3.800 EUR	23.800 EUR
Rechnungsbetrag		34.200 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
12520/12520	Kunde Krämer	58.000	8340/4340	Erlöse 16 % USt	50.000
			1775/3805	Umsatzsteuer 16 %	8.000

Da bereits von der Anzahlung 19 % Umsatzsteuer gezahlt worden ist, wird die Umsatzsteuer somit um 3.800 EUR zu hoch ausgewiesen. Das Konto "Erhaltene, versteuerte Anzahlung 19 % USt (Verbindlichkeiten)" muss jetzt ausgeglichen werden. Herr Huber bucht den Bruttobetrag der Anzahlung auf die Sollseite. Mit dieser Buchung wird dann auch die Umsatzsteuer (auf dem Konto "Umsatzsteuer 19 %") um 3.800 EUR gemindert, sodass die Umsatzsteuerschuld nunmehr zutreffend in Höhe der Differenz mit (8.000 EUR – 3.800 EUR =) 4.200 EUR ausgewiesen wird. Als Gegenkonto verwendet Herr Huber das Konto "Verrechnungskonto erhaltene Anzahlungen bei Buchung über Debitorenkonto".

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1718/3272	Erhaltene versteuerte Anzahlungen 19 % USt (Verbindlichkeiten)	23.800	1593/1495	Verrechnungskonto erhaltene Anzahlungen bei Buchung über Debitorenkonto	23.800

Hinweis

Leistungen nach dem 31.12.2020

Da die Umsatzsteuersenkung für ein halbes Jahr gilt (vom 1.7.2020 bis 31.12.2020) ergibt sich dieselbe Situation nur mit umgekehrten Vorzeichen. Anzahlungen in der Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2020) unterliegen mit 16 % bzw. 5 % der Umsatzsteuer. Wird die Leistung nach dem 31.12.2020 erbracht, beträgt die Umsatzsteuer für die gesamte Leistung wieder 19 % bzw. 7 %. Die bei der Anzahlung zu niedrig ausgewiesene Umsatzsteuer muss dann nachträglich korrigiert werden.