Anschaffungskosten, Aktivierung oder Betriebsausgabenabzug / 7 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten

Eine nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten liegt vor, wenn die Minderung nicht im Jahr der Anschaffung eintritt, sondern in den Folgejahren. Als Minderungsgrund kommen grundsätzlich die gleichen Gründe in Betracht wie zum Anschaffungszeitpunkt. Danach können sich nachträgliche Minderungen z. B. ergeben durch

• Skontoabzüge, wenn die Anschaffung und die Bezahlung des Kaufpreises in unterschiedlichen Geschäftsjahren liegen;
• Rabatte, die nachträglich nach Ende des Jahrs der Anschaffung gewährt werden.

Wird eine Rechnung unter Abzug von Skonto im Jahr der Anschaffung gezahlt, dann mindern sich die Anschaffungskosten noch im alten Jahr. Folglich muss der Unternehmer von Anfang an mit den reduzierten Anschaffungskosten die Abschreibungen berechnen. Liegt jedoch zwischen Anschaffung und Zahlung ein Jahreswechsel, mindern Skontobeträge die Anschaffungskosten erst im Folgejahr. In diesem Fall muss die Abschreibung im Anschaffungsjahr von dem höheren Wert berechnet werden und im Folgejahr vom verminderten Betrag.

Praxis-Beispiel

Nachträglicher Rabatt bei Kauf einer Maschine

Herr Huber erwirbt im Dezember 01 eine Maschine für 50.000 EUR zuzüglich 19 % = 9.500 EUR Umsatzsteuer. Um sich den Wartungsauftrag für die Maschine zu sichern, räumt der Lieferant Müller (Konto 77289) nachträglich im Januar 02 einen Rabatt von 3 % ein. Der Unternehmer Herr Huber überweist im Januar 02 den Betrag von 59.500 EUR abzüglich 1.785 EUR = 57.715 EUR.

Da ihm der Rabatt nicht von vornherein gewährt wurde, aktiviert Herr Huber die Maschine im Dezember 01 in Höhe der Anschaffungskosten von 50.000 EUR. Er macht die Vorsteuer, wie in der Rechnung ausgewiesen, mit 9.500 EUR geltend.

Buchungsvorschlag für die Aktivierung im Dezember 01:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 /04Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	50.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	9.500	77289	Fa. Müller	59.500

Die Maschine hat eine Nutzungsdauer von 10 Jahren, sodass die lineare Abschreibung pro Jahr 50.000 EUR ÷ 10 = 5.000 EUR beträgt. Da die Anschaffung im Dezember 01 erfolgt ist, darf die Abschreibung nur für einen Monat in Höhe von (5.000 EUR ÷ 12 =) 416,67 EUR geltend gemacht werden.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)	416,67	0210/0440	Maschinen	416,67

Im Jahr 02 verändern sich die Anschaffungskosten durch die Gewährung des nachträglichen Rabatts. Es handelt sich nicht um eine wertaufhellende Tatsache. Die Rabattgewährung tritt vielmehr nach dem 31.12.01 ein und kann somit nicht auf den Bilanzstichtag 31.12.01 zurückbezogen werden.

Die Minderung der Anschaffungskosten führt gleichzeitig auch zu einer Reduzierung des Vorsteuerabzugs, weil sich durch den Rabatt die Bemessungsgrundlage und damit auch die Höhe der Umsatzsteuer (Vorsteuer) geändert haben. Der Rabatt in Höhe von 1.785 EUR verteilt sich

• mit 1.500 EUR auf die Minderung der Anschaffungskosten und
• mit 285 EUR auf die Minderung des Vorsteuerabzugs.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
77289	Fa. Müller	1.785	0210/0440	Maschinen	1.500
			1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

Die Minderung der Anschaffungskosten führt dazu, dass auch die Abschreibung ab 02 neu berechnet werden muss. Da im Vorjahr die Abschreibung nur für einen Monat berechnet wurde, sind vom Abschreibungszeitraum noch 9 Jahre und 11 Monate (= 119 Monate) übrig. In dem Jahr, in dem die Minderung der Bemessungsgrundlage erfolgt, findet hinsichtlich des Minderungsbetrags keine Umrechnung auf Monate statt, und zwar auch dann nicht, wenn der Rabatt nicht im Januar 02 gewährt wird, sondern in einem später liegenden Monat.

Ab 02 ist daher mit den reduzierten Anschaffungskosten von (50.000 EUR – 416,67 EUR – 1.500 EUR =) 48.083,33 EUR zu rechnen. Die lineare Abschreibung beträgt pro Jahr 48.083,33 EUR ÷ 119 × 12 = 4.848,74 EUR (gerundet: 4.849 EUR).

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)	4.849	0210/0440	Maschinen	4.849

Praxis-Tipp

Buchung der Abschreibung beim Jahresabschluss oder monatlich

Es ist durchaus verbreitet, die Abschreibung erst im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten zu buchen. Bei einem umfangreichen Anlagevermögen ist es jedoch transparenter, die Abschreibung jeden Monat mit ihrem anteiligen Monatsbetrag zu buchen. Die betriebswirtschaftliche Auswertung, die auf dieser Basis erstellt wird, zeigt so ein realistischeres Bild der Gewinnentwicklung des Unternehmens auf.