5. Nicht erstattungsfähige Vorabentgelte (Up-Front-Fees)

Tz. 219

Stand: EL 31 - ET: 3/2017

Vorabentgelte werden von Kunden typischerweise entrichtet, um Zugang zu Produkten oder Dienstleistungen des Unternehmens zu erhalten (vgl. EY, A closer look at the new revenue recognition standard, 2015, S. 102); mit ihnen ist meist nur eine unwesentliche Leistung verbunden, die üblicherweise in keinem Verhältnis zu dem für sie zu zahlenden Entgelt steht. Sie dienen oftmals lediglich der Vorbereitung der zukünftigen Hauptleistung und bezwecken eine Deckung etwaiger Verwaltungskosten. Derartige Vorabentgelte können im Regelfall nicht zurückgefordert werden ("non-refundable upfront fees") und werden zB in der Telekommunikationsbranche für die Aufnahme der Kundendaten und die Freischaltung der Leitung des Teilnehmers oder im Fitnessstudio in Form von Aufnahmegebühren erhoben (IFRS 15.B48).

Tz. 220

Stand: EL 31 - ET: 3/2017

Die Umsatzerfassung aus Vorabentgelten verlangt einen direkten Zusammenhang zwischen der Zahlung der Gebühr und der Übertragung eines Vermögenswerts bzw. einer Dienstleistung (IFRS 15.B49). Sofern etwaige Entgelte zwar zur Ausführung vorvertraglicher Leistungen und mithin der Vertragserfüllung dienen, sie jedoch keinen Vermögenswert an den Kunden übertragen, stellen sie eine Vorauszahlung für künftige Güter oder Dienstleistungen dar (IFRS 15.B49). Sie sind folglich in den Transaktionspreis einzubeziehen und erst bei Übergabe der Ware oder Erbringung der Dienstleistung als Umsatzerlös zu erfassen (IFRS 15.B49; IFRS 15.IE274). Dies gilt bspw. für Einrichtungs- und Anschlussgebühren im Rahmen von Telekommunikationsverträgen (vgl. PwC, Communications industry supplement, S. 4). Bei Vorliegen einer Verlängerungsoption, bei deren Ausübung das Vorabentgelt nicht erneut gezahlt werden muss und die dem Kunden ein wesentliches Recht ...