Fachbeiträge & Kommentare zu IFRS

Rz. 178 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Standard bündelt die Angaben des Konsolidierungspakets: Tochterunternehmen (IFRS 10) Gemeinsame Vereinbarungen (Joint Arrangements, IFRS 11). Die grundlegenden Angabenotwendigkeiten drehen sich im Wesentlichen um die einzubeziehenden Unternehmen und die damit verbundenen Methoden. Die Zielsetzung der Anhangangaben des IFRS 12 entspricht der...mehr

Rz. 117 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Durch die im Zuge des Unternehmenssteuerreformgesetzes 2008 eingeführte Zinsschranke des § 4h EStG kommt es – bei Erfüllung bestimmter Voraussetzungen – zur Beschränkung der steuerlichen Abzugsfähigkeit des Zinsaufwands.[1] In Bezug auf die Abzugsbeschränkung liegen drei Ausnahmen vor, von denen neben der durch § 4h Abs. 2 Satz 1 lit. a) EStG...mehr

Rz. 91 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Anders als nach § 241a HGB besteht nach den IFRS keine Möglichkeit, für kleine Unternehmen vollständig von der Bilanzierung abzusehen. Das liegt in der Natur der internationalen Standards, die sich ausschließlich an kapitalmarktorientierte Unternehmen richten und dem Informationsbedürfnis des Kapitalmarktes Rechnung getragen worden. Dem würde...mehr

Rz. 414a Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 18 wird IAS 1 ersetzen. Zu einem Überblick über die Neuerungen, die sich teilweise auch auf den Ausweis der Aktiva beziehen, vgl. Kapitel 8 Tz. 334 ff.mehr

Rz. 26 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 1.54 enthält eine Auflistung von Schuldposten, die sich in ihrem Charakter und ihrer Funktion unterscheiden, was einen getrennten Bilanzausweis erfordert. Ferner verlangt IFRS 1.54 ff. grundsätzlich eine Fristengliederung von Bilanzpositionen. Besonderheiten des Ausweises von Verbindlichkeiten nach IFRS im Vergleich zu HGB bestehen ledig...mehr

Rz. 514 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gegenstand der Zwischenergebniseliminierung ist die Eliminierung realisierter Ergebnisse in Positionen der Einzelbilanzen. Sie unterscheidet sich von der Aufwands- und Ertragskonsolidierung dahingehend, dass von den Konsolidierungsmaßnahmen nicht nur Positionen der Gewinn- und Verlustrechnung betroffen sind. So liegt in Fällen, in denen ein ...mehr

Rz. 19 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gem. IFRS existiert kein einheitlicher Bewertungsmaßstab. Dem Prinzip der wirtschaftlichen Betrachtungsweise folgend wird Fremdkapital in Form von finanziellen Verbindlichkeiten durch das Unternehmen in die Kategorien zum Fair Value oder zu fortgeführten Anschaffungskosten eingestuft und bewertet (IFRS 9.5.1.1). Rz. 20 Stand: 2. A. – ET: 07/20...mehr

Rz. 414 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Für deutsche Konzernabschlüsse hat das DRSC im Anhang zu DRSC Interpretation 1 (IFRS)[1] das folgende Beispiel für die Gliederung einer Bilanz veröffentlicht, das die Verkehrserwartung an die Bilanzgliederung deutscher Unternehmen prägt:mehr

Rz. 533 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Den Bestimmungen des IFRS 10.B86 folgend ist eine Saldierung konzerninterner Erträge mit den korrespondierenden Aufwendungen erforderlich. Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung erstreckt sich dabei neben der Gesamtergebnisrechnung bzw. einer eventuell gesondert erstellten GuV auch auf sämtliche in diesem Kontext relevanten Anhangangaben.[1...mehr

Rz. 195 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Unabhängig von ihrer Größe und Rechtsform unterliegen alle IFRS Anwender den gleichen Angabepflichten. Eine Erleichterung ergibt sich nur für Anwender der IFRS für kleine und mittelständische Unternehmen (IFRS for SME). Allerdings sprechen diese einen anderen Adressatenkreis an, da bei kapitalmarktorientierten Unternehmen oder bei kapitalmar...mehr

Rz. 165 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zur Erläuterung und Ergänzung der Darstellung von anteilsbasierten Vergütungen in Bilanz und Gesamtergebnisrechnung sind nach IFRS 2.44–.52 umfangreiche Anhangangaben vorgesehen.[1] Diese decken sich nur teilweise mit den nach § 285 Nr. 9 bzw. § 314 Abs. 1 Nr. 6 HGB geforderten Angaben und zeichnen sich insgesamt durch einen hohen Detaillier...mehr

2.2.6.1 Abgrenzung von MPMs Rz. 180a Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Hintergrund für die Einführung von verpflichtenden Angaben zu unternehmensspezifischen Performance-Kennzahlen ist ihre regelmäßige und weit verbreitete Veröffentlichung; das prominente Beispiel hierfür ist das EBITDA (earnings before interests taxes depreciation and amortization) in diversen Variationen. Gemeinsam...mehr

2.2.2.2.1 Zielsetzung von Abschlüssen (inneres System der IFRS) Rz. 167 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zielsetzung von Abschlüssen ist nach IASC F.12 (1989), IASB CF.1.12 (2018) und IAS 1.9 Satz 2 die Vermittlung von Informationen über die Finanz- und Ertragslage sowie Veränderungen in der Vermögens- und Finanzlage eines Unternehmens, die für einen weiten Adressatenkreis bei desse...mehr

1.2.2.1.3.1 IAS 36 Rz. 176 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im Mai 1997 wurde vom IASC mit "E55 Wertminderung von Vermögenswerten" ein Standardentwurf zum IAS 36 veröffentlicht. Selbiger trat schlussendlich für Berichtperioden nach dem 01.07.1999 in Kraft. Seitdem wurde der Standard durch verschiedene Ergänzungen geändert. Mit der entscheidenden Änderung 2004 wurde der Wertminderung...mehr

4.2.2.4.1 Überblick Rz. 853 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Mit der Verabschiedung von IFRS 17 Versicherungsverträge hat der International Accounting Standards Board (IASB) einen einheitlichen konzeptionellen Rahmen für die bilanzielle Darstellung von Versicherungsverträgen gesetzt. Wenngleich der Standard vordingliche Bedeutung für Versicherungsunternehmen in deren hauptsächlichem...mehr

3.2.2.4.1 Erstbewertung Rz. 798 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 5.1(a) i. V. m. IFRS 5.15 verlangt bei zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerten oder Veräußerungsgruppen eine Niederstwertbewertung mit dem niedrigeren (lower) Wert aus Buchwert (carrying amount) und beizulegendem Zeitwert abzgl. Veräußerungskosten (fair value less costs to sell). In diesem Zusammen...mehr

2.2.2.1.1 Einleitung 2.2.2.1.1.1 Überblick Rz. 125 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 2 regelt die Bilanzierung von Transaktionen, bei denen Unternehmen Güter oder Dienstleistungen erhalten und dafür eine anteilsbasierte Vergütung gewähren. Hierbei kann es sich unmittelbar um Anteile an dem Unternehmen selbst oder an einem mit ihm verbundenen Unternehmen, um Bezugsrechte auf solche ...mehr

Rz. 53 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Mit der Internationalisierung verbunden ist die Annäherung des kontinentalen Systems an die IFRS. Allerdings hat das europäische Bilanzrecht immer noch keine volle Harmonisierung erreicht, dies nicht zuletzt wegen der unverändert fortbestehenden Wahlrechte sowohl für die einzelnen mitgliedstaatlichen Gesetzgeber als auch für die Unternehmen s...mehr

Rz. 134 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS enthalten keine eigenen Regelungen zur Aufbewahrung und Vorlage der Unterlagen.[1]mehr

Rz. 204 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im Einzelfall kann ausnahmsweise bei fehlender Wesentlichkeit oder einem unangemessenem Kosten-Nutzen-Verhältnis der Finanzinformationen auf die Einbeziehung von Tochterunternehmen verzichtet werden. Dies bedeutet, dass Tochterunternehmen dann nicht in den Konzernabschluss einbezogen werden müssen, wenn sie für Vermögens-, Finanz- und Ertrag...mehr

Rz. 588 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach IFRS 10.19 sind Konzernabschlüsse unter Verwendung einheitlicher Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für gleichartige Geschäftsvorfälle aufzustellen. Darüber hinaus schreibt IFRS 10.B87 vor, dass für den Fall bisher abweichender Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden angemessene Anpassungen vorzunehmen sind. Dies bedeutet, dass keine v...mehr

2.1 Wechselwirkung zwischen IFRS-Konzernabschluss und handelsrechtlichem Konzernlagebericht 2.1.1 Einleitung 2.1.1.1 Überblick Rz. 326 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Eine für deutsche IFRS-Anwender verpflichtende Lageberichterstattung nach den Regelungen der IFRS gibt es nicht. Jedoch müssen deutsche Mutterunternehmen, die einen verpflichtenden oder freiwilligen IFRS-Konzernabschlus...mehr

2.2.1 Einleitung 2.2.1.1 Überblick Rz. 105 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Neben der externen Berichterstattung, als Hauptregelungsgehalt, fordern die IFRS zudem die Abbildung der Unternehmenssteuerung aus interner Managementsicht anhand vom Standard definierter bilanzieller Lenkungsgrößen (management approach). Die Aufnahme interner Steuerungsdaten in den Informationskanon zur Darl...mehr

2.2.1 Einleitung 2.2.1.1 Überblick Rz. 159 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Rechnungslegungsgrundsätze für den Jahresabschluss nach IFRS bilden wie die GoB ein Gesamtsystem, das sich aus den Rechnungslegungszwecken (inneres System) und daraus abgeleiteten Rechnungslegungsprinzipien und -grundsätzen (äußeres System) zusammensetzt. Die Rechnungslegungszwecke sind als inneres System...mehr

6.1 Grundlagen Rz. 248 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Formal besteht ein erster Unterschied in der Rechtsqualität der maßgeblichen Regelungen: Die HGB-Rechnungslegungsgrundsätze sind gesetzlicher Natur, die internationalen Standards werden vom IASB als einem privaten Gremium geschaffen. Darin liegt zunächst ein verfassungsrechtliches Problem, denn über den Maßgeblichkeitsgrundsatz...mehr

1.2.1 Einleitung 1.2.1.1 Überblick Rz. 61 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Aus der Kapitalmarktorientierung der IFRS folgt, dass die Vergleichbarkeit verschiedener Unternehmen und Unternehmensanteile ("Waren" auf dem Kapitalmarkt) eine besonders bedeutsame Anforderung an den Jahresabschluss nach IFRS ist. Das Ziel der Vergleichbarkeit kommt sowohl in IASB CF.2.24 (2018)[1] als auch i...mehr

1.2.1 Einleitung 1.2.1.1 Überblick Rz. 24 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Assoziierte Unternehmen sind solche, die oberhalb der Schwelle einer "einfachen" Beteiligung und unterhalb der Schwelle eines Gemeinschafts- oder Tochterunternehmens anzuordnen sind. Damit erscheint es sachgerecht, nicht einfach die Anschaffungskosten der Beteiligung im Konzernabschluss auszuweisen, sondern zu...mehr

1.3.1 Einleitung 1.3.1.1 Überblick Rz. 63 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach IFRS setzt sich der Erfolg aus dem GuV-Ergebnis und dem sonstigen Ergebnis (other comprehensive income) zusammen. Es besteht ein Wahlrecht, den Erfolg entweder in einer integrierten Gesamtergebnisrechnung (statement of profit or loss and other comprehensive income) oder in zwei separaten Ergebnisrechnunge...mehr

Rz. 1122 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zum Ausweis von Forderungen enthält IFRS 9 keine gesonderten Vorschriften. Die Anforderungen zur Darstellung des Abschlusses sind in IAS 1 geregelt. Demnach sind Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und sonstige Forderungen separat von anderen Posten in der Bilanz (IAS 1.54) auszuweisen.mehr

Rz. 144 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Eine dem § 263 HGB entsprechende Regelung enthalten die IFRS nicht. In F. 8 ist lediglich ausgeführt, dass das Rahmenkonzept für die Abschlüsse aller privaten und öffentlichen Handels, Industrie und Dienstleistungsunternehmen gilt, die Bericht erstatten. Allerdings geht es insoweit nicht um die Rechnungslegung der – in den Kategorien des deu...mehr

Rz. 256 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 1.10 legt fest, dass ein vollständiger Abschluss aus einer Bilanz, einer Gesamtergebnisrechnung, einer GuV (sofern diese nicht Teil der Gesamtergebnisrechnung ist), einer Eigenkapitalveränderungsrechnung, einer Kapitalflussrechnung und einem Anhang mit einer zusammenfassenden Darstellung der wesentlichen Rechnungslegungsmethoden und sons...mehr

Rz. 18 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Abs. 2b macht die (beschränkte) befreiende Wirkung des IFRS-Abschlusses von folgenden formalen Voraussetzungen abhängig: Nr. 1 stellt klar, dass bei Anwendung des Abs. 2a der Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers zum IFRS-Einzelabschluss an Stelle des Bestätigungsvermerks zum Jahresabschluss zu übermitteln und damit offenzulegen ist. Den i...mehr

Rz. 190 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Innerhalb der IFRS gibt es keine geregelten Unterlassungsmöglichkeiten im Sinne einer bestehenden und verankerten Regelung (Standard o. Ä.). Lediglich aus Wesentlichkeit (i. S. einer Generalnorm) kann eine Angabe u. U. unterlassen werden. Zudem enthalten einzelnen Standards etwaige Erleichterungsmöglichkeiten. Im Rahmen der "Disclosure Initia...mehr

Rz. 248 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Für Zwecke der Bewertung von Steuerposten ist nach IAS 12 wie folgt zu unterscheiden: Tatsächliche Steuerschulden/Erstattungsansprüche werden auf Basis der Steuersätze bewertet, die am Abschlussstichtag gültig oder gesetzlich angekündigt sind (IAS 12.46). Aktive und passive latente Steuern sind unter Verwendung der Steuersätze zu bewerten, die...mehr

Rz. 255 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Ausweis von Steuerposten innerhalb der Bilanz ergibt sich aus den Vorgaben des IAS 1 , woraus im Wesentlichen folgt: Aktive und passive latente Steuern sind dem langfristigen Bereich (non current) zuzuordnen (IAS 1.54 i. V. m. IAS 1.56). Tatsächliche und latente Steueransprüche und Steuerschulden sind brutto auszuweisen. Ein Nettoausweis tat...mehr

Rz. 125 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das IASB veröffentlicht unterschiedliche Verlautbarungen[1], nämlich das Preface, das Framework, die eigentlichen Standards, also die IFRS, ferner die SIC-/IFRIC Interpretationen sowie die Leitlinien zur Anwendung (implementation guidance), Practice Statements, Educational Guidance etc. Sie unterscheiden sich vor allem hinsichtlich ihres Verpflichtu...mehr

Rz. 906 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Da der IAS 2 keine expliziten Regelungen hinsichtlich des Bilanzansatzes von Vorräten enthält, sind hier die allgemeinen Ansatzkriterien für Vermögenswerte des Rahmenkonzepts 2010 heranzuziehen. Die Vorräte müssen daher zunächst die Definitionskriterien eines Vermögenswertes erfüllen. Nach RK 4.3 (2010) ist ein Vermögenswert eine gegenwärtig...mehr

Rz. 113 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 24 ist von allen nach IFRS bilanzierenden Unternehmen anzuwenden. Eine Beschränkung auf kapitalmarktorientierte Unternehmen existiert nicht. Selbiges gilt im Hinblick auf größen-, branchen- oder rechtsformabhängige Erleichterungen, auch diese sind in IAS 24 nicht vorgesehen. Rz. 114 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach IAS 24.2 gibt der Standar...mehr

2.1.2.1 Vorbemerkung Rz. 30 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der ursprünglich im Jahr 1995 vom IASC herausgegebene IAS 32 wurde 2003 vom IASB überarbeitet. Dabei wurden auch die im Entwurf zu SIC D34 vorgeschlagenen Regelungen zu vom Inhaber kündbaren Instrumenten oder Rechten (vgl. Tz. 71 ff.) in den Standard integriert. Weitere Änderungen im Februar 2008 führten dazu, dass für bes...mehr

2.1.2.1 Überblick Rz. 191 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 12 behandelt die Bilanzierung von Ertragsteuern (income taxes). Daher fallen Substanz- und Verbrauchsteuern nicht in den Anwendungsbereich von IAS 12. Das dem Standard zugrunde liegende Konzept umfasst nach IAS 12.6 folgende Bereiche: Tatsächliche Steuern: Bis zum Bilanzstichtag entstandene Erstattungsansprüche (current t...mehr

2.2.2.1 Anteilsbasierte Vergütung (IFRS 2) 2.2.2.1.1 Einleitung 2.2.2.1.1.1 Überblick Rz. 125 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 2 regelt die Bilanzierung von Transaktionen, bei denen Unternehmen Güter oder Dienstleistungen erhalten und dafür eine anteilsbasierte Vergütung gewähren. Hierbei kann es sich unmittelbar um Anteile an dem Unternehmen selbst oder an einem mit ihm verbunden...mehr

2.2.1 Einleitung 2.2.1.1 Überblick Rz. 129 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Bilanzierung von Umsatzerlösen ist in IFRS 15 – Erlöse aus Verträgen mit Kunden geregelt. IFRS 15 wurde im Mai 2014 vom IASB herausgegeben und ist seit dem 01.01.2018 verpflichtend anzuwenden (IFRS 15.C1). 2.2.1.2 Entstehungsgeschichte Rz. 130 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im Mai 2014 wurde nach 12 Jahren das v...mehr

19.2.1 Erstkonsolidierung 19.2.1.1 Goodwill Rz. 638 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der goodwill wird in IFRS 3.Anhang A Definitionen nur indirekt als Residualgröße definiert. So verkörpert dieser einen Vermögenswert, der zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen aus anderen im Zuge eines Unternehmenszusammenschlusses erworbenen, nicht einzeln identifizierten und separat angesetzten Vermö...mehr

5.1 Einleitung 5.1.1 Überblick Rz. 234 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im April 2024 wurde IFRS 18 – Presentation and Disclosures in Financial Statements veröffentlicht. Er löst IAS 1 – Darstellung des Abschlusses ab, wobei ein Großteil von IAS 1 inhaltlich nicht geändert und hauptsächlich in IFRS 18 übernommen wurde (IFRS 18.BC1). IFRS 18 ist inhaltlich konsequenter strukturi...mehr

5.2.1 Umfang des Konsolidierungskreises 5.2.1.1 Weltabschlussprinzip Rz. 155 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach den Bestimmungen des IFRS 10.B86 gilt für den IFRS-Konzernabschluss das sog. Weltabschlussprinzip. Hiernach sind alle in- und ausländischen Tochterunternehmen einzubeziehen. Konsolidierungsverbote oder -wahlrechte bestehen nicht. Selbst grundlegend differierende Geschäft...mehr

1.2.1 Einleitung 1.2.1.1 Überblick Rz. 25 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Vorschriften des IFRS 11 zielen darauf ab, Grundsätze für die Rechnungslegung solcher Unternehmen zur Verfügung zu stellen, die an gemeinschaftlich geführten Vereinbarungen beteiligt sind (IFRS 11.1). Nach Auffassung des Standardsetzers kann die gewünschte Zielsetzung der bilanziellen Abbildung nur erreicht...mehr

16.2.1 Erstkonsolidierung nicht beherrschender Anteile Rz. 560 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die nicht beherrschenden Anteile verkörpern das Eigenkapital eines Tochterunternehmens, das einem Mutterunternehmen weder unmittelbar noch mittelbar zugeordnet wird (IFRS 10.Anhang A). Nach IFRS 3.19 besteht ein Wahlrecht für die nicht beherrschenden Anteile am erworbenen Unternehmen zum E...mehr

3.2.2.1 Pensionsverpflichtungen 3.2.2.1.1 Bestimmung des Verpflichtungsumfangs und Verteilung Rz. 371 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach aktuellem Recht sieht IAS 19 für die Bilanzierung von leistungsorientierten Verpflichtungen eine Passivierung des vollen Verpflichtungsbetrags ohne eine Glättungsmöglichkeit für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste vor. Bilanzielle Ber...mehr

11.2.1 Einleitung 11.2.1.1 Überblick Rz. 386 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Sowohl die Regelungen des IFRS 3 als auch die des IFRS 10 beziehen sich auf den Konzernabschluss sowie die Konsolidierung von Tochterunternehmen. Während die Regelungen des IFRS 3 dabei vor allem auf Fragen der bilanziellen Abbildung von Unterschiedsbeträgen sowie auf Aspekte im Kontext der Identifizierung ...mehr

4.2.1 Einleitung 4.2.1.1 Überblick Rz. 427 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS sehen im Vergleich zum HGB keine explizite Definition von Rechnungsabgrenzungsposten vor. Jedoch existiert auch in den IFRS eine systemimmanente Notwendigkeit zur Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten aufgrund des Prinzips der Periodenabgrenzung (accrual accounting). Der Ansatz eines Rechnungsabgren...mehr