Fachbeiträge & Kommentare zu IFRS

1.2.1 Grundlagen 1.2.1.1 Zielsetzung, Entstehung und Erstanwendungszeitpunkt Rz. 32 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 16 regelt die Bilanzierung (Ansatz, Bewertung, Ausweis) von Leasingverhältnissen (leases) jeder Art. Hierdurch soll dem Abschlussadressaten ermöglicht werden zu beurteilen, wie sich Leasingverhältnisse auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und die cash flows...mehr

2.4.2.1 Einleitung 2.4.2.1.1 Überblick Rz. 316 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die geltenden IAS 1.10(c) und .106 schreiben für alle Unternehmen neben der ab 2009 obligatorischen Gesamtergebnis- eine Eigenkapitalveränderungsrechnung (statement of changes in equity for the period) als Pflichtbestandteil des (Einzel- und Konzern-)Abschlusses vor. Diese gliedert, wie der Eigenkapitalsp...mehr

3.1.2.1 Einführung in IAS 19 Rz. 310 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 19 regelt primär die Bilanzierung von Leistungen für Arbeitnehmer nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses, insbesondere solche, die auf die betriebliche Altersversorgung zurückgehen (employee benefits; IAS19.26–.152). Im Vordergrund stehen insbesondere die verschiedenen Arten der Bilanzierung betrieblicher Al...mehr

1.2.1 Einleitung 1.2.1.1 Überblick 1.2.1.1.1 Zielsetzung Rz. 35 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Vorschriften des IFRS 10 zielen darauf ab, Grundsätze zur Darstellung und Aufstellung von Konzernabschlüssen bei Unternehmen festzulegen, die ein oder mehrere Unternehmen beherrschen (IFRS 10.1). Nach Auffassung des Standardsetzers kann die Zielsetzung nur erreicht werden, indem die Bes...mehr

2.2.2.1 Allgemeine Vorgaben Rz. 222 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Steuerabgrenzung beruht auf dem bilanzorientierten temporary concept, nach dem latente Steuern im IFRS-Abschluss auf temporären Differenzen zwischen dem Bilanzansatz in der IFRS- und Steuerbilanz beruhen. Für weitere Ausführungen vgl. Tz. 176 ff. Differenzen zwischen IFRS- und Steuerbilanzwert beim erstmaligen Z...mehr

5.2.1 Einleitung 5.2.1.1 Überblick Rz. 494 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 In der IFRS Rechnungslegung besteht die Zielsetzung des Hedge Accounting darin, im IFRS Abschluss den Effekt von finanziellen Risikomanagementaktivitäten, bei denen Finanzinstrumente zur Steuerung von Risikopositionen (Exposures) aus bestimmte Risiken eingesetzt werden, abzubilden.[1] Risikopositionen aus Wäh...mehr

3.2.2.1 Erstbewertung Rz. 498 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Rückstellungen sind beim erstmaligen Ansatz mit dem bestmöglichen Schätzwert (best estimate) der Ausgaben anzusetzen, die zum Abschlussstichtag zur Erfüllung der zugrunde liegenden Verpflichtung notwendig sind (IAS 37.36). Der Erfüllungsbetrag (expenditure required to settle) entspricht dabei dem geschätzten Betrag, den ...mehr

2.3.2.1 Fehlende Verpflichtung zur Untergliederung Rz. 301 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das Mindestgliederungsschema des IAS 1.54 schreibt für den bilanziellen Ausweis des Eigenkapitals nachfolgende Posten verbindlich vor: "Nicht beherrschende Anteile, die im Eigenkapital dargestellt werden sollen" (IAS 1.54(q)) "Gezeichnetes Kapital und Rücklagen, die Eigentümern der Muttergesell...mehr

12.2.1 Gegenstand der Schuldenkonsolidierung Rz. 476 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gemäß IFRS 10.B86(c) sind sämtliche aus dem Summenabschluss übernommenen, zwischen den in den Konzernabschluss einbezogenen Einheiten bestehenden Ansprüche und Verpflichtungen vollständig zu eliminieren. Dies bezieht sich neben der Konzernbilanz auch auf die Angaben im Konzernanhang. Die Schuldenko...mehr

3.1.2.1 IAS 37 3.1.2.1.1 Überblick Rz. 413 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Rückstellungen (provisions) stellen im Grundsatz einen mit Unsicherheit belasteten Posten dar. Nach der statischen Interpretation sind sie – i. S. e. vollständigen Schuldenausweises – zum Abschlussstichtag als Schulden gegenüber Dritten auszuweisen, die zwar hinsichtlich ihrer Höhe, ihres zeitlichen Anfalls u...mehr

3.1 Einleitung 3.1.1 Überblick Rz. 73 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS schreiben in den IAS 8.41 ff. die rückwirkende Korrektur wesentlicher Fehler früherer Perioden im Abschluss für das zuletzt abgeschlossene Geschäftsjahr vor. Berichtigt werden für das abgeschlossene Geschäftsjahr erfolgsneutral die Eröffnungsbilanzwerte für die Berichtsperiode und die Vergleichsinformatio...mehr

Rz. 112 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach § 292 Abs. 1 Nr. 2 HGB muss der befreiende Konzernabschluss bzw. Konzernlagebericht nach dem Recht eines Mitgliedstaats der EU oder eines anderen Vertragsstaats des EWR im Einklang mit der RL 2013/34/EU aufgestellt sein oder diesem gleichwertig sein. Da generell das Recht im Drittstaat anwendbar ist, ist die Gleichwertigkeit des Drittsta...mehr

Rz. 609 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 In den IFRS ist die Währungsumrechnung Gegenstand des IAS 21 , der dem Konzept der funktionalen Währung folgt. Die Umrechnung von in fremden Währungen aufgestellten Abschlüssen in die funktionale Währung erfolgt mit Hilfe der Zeitbezugsmethode. Die Überführung der in die funktionale Währung umgerechneten Fremdwährungsabschlüsse in die Bericht...mehr

Rz. 80 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Eine Bestimmung, die der Vorschrift des § 241 HGB zur Inventurvereinfachung entspräche, enthalten die IFRS nicht.[1] Allerdings soll nach der Literatur[2] aus dem Framework abgeleitet werden können, dass Inventurvereinfachungen zulässig sind, wenn damit kein Informationsverlust verknüpft ist (relevance und faithful representation, F.QC6 ff.)....mehr

Rz. 49 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 § 239 HGB findet wie auch § 238 (vgl. Tz. 37 ff. zu § 238 HGB) keine Entsprechung in den IFRS.[1] Rz. 49a Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das Framework des IASB nennt das Merkmal des Entscheidungsnutzens (decision usefulness, Rz. 1.2) sowie die Grundsätze der Entscheidungsrelevanz (relevance, Rz. 2.6 ff.) und der glaubwürdigen Darstellung (faithful ...mehr

Rz. 593 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 1 enthält u. a. Regelungen zum Ausweis in der Bilanz. Finanzielle Verbindlichkeiten sind gem. IAS 1.54 (m) gesondert auszuweisen. IAS 1.60 fordert, die Bilanz entweder nach der Fristigkeit der Vermögenswerte und Schulden in kurz- und langfristig zu gliedern, sofern eine Gliederung nach Liquidität nicht zuverlässiger und relevanter ist. E...mehr

Rz. 94 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Ist ein Unternehmen nach § 315e HGB verpflichtet, seinen Konzernabschluss nicht nach Maßgabe des HGB sondern nach internationalen Rechnungslegungsstandards aufzustellen (vgl. Kapitel 3 Tz. 232 ff.), richtet sich die Befreiung von der Teilkonzernrechnungslegungspflicht gleichwohl ausschließlich nach HGB und nicht nach den parallelen, wenn auch...mehr

Rz. 261 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im Gegensatz zum HGB (vgl. Tz. 259 ff.) erhalten die IFRS mit IAS 12.79 ff. umfangreiche Anhangangaben zu Ertragsteuern. Zudem ist, anders als nach HGB, nach IAS 12.88A auch anzugeben, dass die Ausnahme von der Bilanzierung und Bewertung latenter Steuern im Zusammenhang mit dem Mindeststeuergesetz in Anspruch genommen wurde. Für die Praxis e...mehr

Rz. 522 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Ausweis von Rückstellungen in Bilanz und GuV bzw. Gesamtergebnisrechnung ist in IAS 37 nicht geregelt. Nach IAS 1.54(l) sind Rückstellungen jedoch separat in der Bilanz darzustellen. Von den (sonstigen) Rückstellungen sind nach IAS 1.54(n) auch Steuerrückstellungen zu trennen und gesondert auszuweisen. Eine über diese Mindestunterglieder...mehr

Rz. 506 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zum Ausweis von immateriellen Vermögenswerten enthält IAS 38 keine gesonderten Vorschriften. Die Anforderungen zur Darstellung des Abschlusses sind in IAS 1 geregelt. Demnach sind immaterielle Vermögenswerte separat von anderen Posten in der Bilanz (IAS 1.54) auszuweisen. Das Mindestgliederungsschema der Bilanz gemäß IAS 1 ist allerdings nic...mehr

Rz. 419 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Immaterielle Vermögenswerte Der Erwerbsmethode folgend sind in der Konzernbilanz alle vom Erwerber im Rahmen des Unternehmenszusammenschlusses erworbenen immateriellen Vermögenswerte gesondert anzusetzen. Dieses Ansatzgebot gilt sowohl für die bereits vor dem Unternehmenszusammenschluss im Abschluss des erworbenen Unternehmens angesetzten Ver...mehr

Rz. 135 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Ist ein Unternehmen nach § 315e HGB verpflichtet, seinen Konzernabschluss nicht nach Maßgabe des HGB, sondern nach internationalen Rechnungslegungsstandards aufzustellen (vgl. Kapitel 3 Tz. 239 ff.), richtet sich die Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht gleichwohl nach § 293 HGB. Da § 293 Abs. 5 HGB die nach § 315e HGB erfassten ...mehr

1.2.2.7.1 Überblick Rz. 77a Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 18 führt mit der übergeordneten Zielsetzung einer besseren unternehmensübergreifenden Vergleichbarkeit zu geringfügigen Änderungen an IAS 7. Für eine detaillierte Darstellung und Umsetzungsvorgaben zu IFRS 18 (vgl. Kapitel 8 Tz. 234 ff.). Eine Abgrenzungsanpassung der Cashflows der drei Tätigkeitsbereiche in der...mehr

6.1.2.1 Einleitung 6.1.2.1.1 Überblick Rz. 1024 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Vorschriften zur Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten sind in IFRS 9 enthalten. Diese Vorschriften gelten branchenübergreifend und sind nicht spezifisch für Finanzinstitute. IFRS 9 ist zum 01.01.2018 in Kraft getreten und ersetzt in Bezug auf die Bilanzierung von finanziellen Vermögen...mehr

2.2.1 Einführung zu IAS 24 2.2.1.1 Überblick Rz. 109 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Schließt ein Unternehmen ein Geschäft mit einer ihm nahestehenden Person oder einem ihm nahestehenden Unternehmen ab, können der Geschäftsabschluss selbst oder die in diesem Zusammenhang vereinbarten Konditionen von denen abweichen, die mit einem fremden Dritten vereinbart würden. Ursächlich hierfür...mehr

1.3.2.1 Einleitung 1.3.2.1.1 Überblick Rz. 400 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Grundregeln für Ausweis und Gliederung sind in den IFRS in IAS 1 angelegt. Er wird nach Übernahme in EU-Recht mit wenigen technischen Änderungen für nach dem 01.01.2027 beginnende Geschäftsjahre durch den am 09.04.2024 veröffentlichten IFRS 18 abgelöst (vgl. Kapitel 4 Tz. 61). Die noch geltenden IFRS schr...mehr

4.3.2.1 Bilanz Rz. 896 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zum Ausweis von Finanzanlagen enthält IFRS 9 keine gesonderten Vorschriften. Die Anforderungen zur Darstellung des Abschlusses sind in IAS 1 geregelt. Demnach sind Finanzanlagen (als finanzielle Vermögenswerte) separat von anderen Posten in der Bilanz (IAS 1.54) auszuweisen. 4.3.2.2 Gesamtergebnisrechnung 4.3.2.2.1 Einleitung Rz....mehr

6.2.2.1 Einleitung Rz. 1067 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Für einen Überblick der Bilanzierung von Forderungen nach IFRS 9, die Entstehungsgeschichte des Standards, eine Darstellung des Geltungsbereiches sowie der Entwicklung wird auf Tz. 175 ff. und Tz. 1026 verwiesen. 6.2.2.2 Erläuterung 6.2.2.2.1 Allgemein Rz. 1068 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Regelungen zur Bewertung von Finanz...mehr

4.2.2.1 Allgemein Rz. 841 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Regelungen zur Bewertung finanzieller Vermögenswerte finden sich in IFRS 9 Financial Instruments. Für die Bewertung originärer finanzieller Vermögenswerte stellt IFRS 9 auf das sog. mixed model ab, das eine Bewertung in Abhängigkeit der zugrunde liegenden Kategorie vorsieht. Zu unterscheiden ist zwischen einer Bewertung ...mehr

5.2.2.1 Erstbewertung von Vorräten Rz. 952 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Bewertung von Vorräten zum Zeitpunkt des Zugangs erfolgt zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten (at cost). Bei der Ermittlung sind sämtliche Kosten einzubeziehen, welche angefallen sind, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen (IAS 2.10). Rz. 953 Stand: 2. A...mehr

2.2.2.1 Vorbemerkung Rz. 470 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Bewertung und nicht zuletzt die Beurteilung der Werthaltigkeit von immateriellem Vermögen ist komplex. Grundlage bilden die Bewertungsvorschriften zu Sachanlagen nach IAS 16 (vgl. Tz. 708 ff.), wobei IAS 38 auch eigene Spezialregelungen beinhaltet. Jeweilige Ausgangsgröße für die Erstbewertung sind die Anschaffungs- u...mehr

Rz. 403 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bei einer defined benefit obligation ist eine Rückstellung zu passivieren (IAS 19.63) und nur im Falle einer Vermögensüberdeckung ein Vermögenswert zu aktivieren (IAS 19.64). Die Pensionsverpflichtung ist als langfristige Rückstellung auszuweisen. Für den Ausweis eines aktivierungsfähigen Vermögenswerts erscheinen in Abhängigkeit von dem Zei...mehr

5.2.1 Überblick Rz. 217 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Ein vollständiger Abschluss enthält nach den Regelungen der International Financial Reporting Standards neben der Bilanz, der Kapitalflussrechnung, der Eigenkapitalveränderungsrechnung und der Gesamtergebnisrechnung (primary statements) auch einen rechtsformunabhängig aufzustellenden Anhang als sogenanntes secondary statement ...mehr

Rz. 1124 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Für den Ansatz von Wertpapieren des Umlaufvermögens wird auf Tz. 827 ff. verwiesen, wo die Bilanzierungsvorschriften ausführlich beschrieben werden.mehr

3.3.2.1 IAS 16 Rz. 808 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS kennen keine spezifischen Ausweisvorschriften, die sich nur in einem Standard bündeln. Zu unterscheiden sind grundlegende Vorschriften z. B. zur Klassifizierung von kurz- und langfristigen Posten wie in IAS 1 sowie spezielle Vorschriften zum Ausweis spezifischer Posten nach IAS 38, IFRS 5 oder dem Finanzanlagevermögen....mehr

3.1.2.1 IAS 16 3.1.2.1.1 Vorbemerkung 3.1.2.1.1.1 Entstehungsgeschichte Rz. 519 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der erste IAS 16 "Accounting for Property, Plant and Equipment" wurde bereits im Jahre 1982 herausgegeben und wurde in den Jahren 1993 und 1998 durch überarbeitete Fassungen ersetzt. Der Standard wurde 2003 weitestgehend in seiner derzeitigen Form unter dem Titel "Property,...mehr

Rz. 1128 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Für den Ausweis von Wertpapieren des Umlaufvermögens vgl. Tz. 878 ff., wo die Bilanzierungsvorschriften ausführlich beschrieben werden.mehr

2.1.2.1 Vorbemerkung 2.1.2.1.1 Zielsetzung, Entstehung und Erstanwendungszeitpunkt Rz. 429 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 38 regelt die bilanzielle Erfassung (Ansatz, Bewertung, Ausweis) von immateriellen Vermögenswerten (intangible assets) für Unternehmen aller Branchen und Größen, ist aber auf solche immateriellen Vermögenswerte nicht anwendbar, deren Bilanzierung in anderen ...mehr

1.2.2.1 Einleitung 1.2.2.1.1 Überblick Rz. 174 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS enthalten, anders als das HGB, kein geschlossenes Bewertungssystem. Die Bewertung nach IFRS ist sachbezogen in den verschiedenen Standards geregelt. Das überarbeitete Rahmenkonzept 2018 beschreibt in CF.6.1–6.95 eine zweigeteilte Bewertungskonzeption der IFRS in den Bewertungskategorien der Anscha...mehr

3.2.2.1 IAS 16 3.2.2.1.1 Erstbewertung von Sachanlagevermögen Rz. 708 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gemäß IAS 16.15 sind Sachanlagen beim erstmaligen Ansatz mit ihren Anschaffungs- oder Herstellungskosten (at cost) zu bewerten. Diese umfassen den Anschaffungspreis (purchase price) einschließlich Einfuhrzöllen und nicht erstattungsfähigen Umsatzsteuern nach Abzug von Rabatten, Boni ...mehr

Rz. 265 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Allgemeines Da der Grundsatz der Retrospektion regelmäßig zu komplexen Rückwirkungen führen kann, sieht IFRS 1 eine Reihe spezifischer Ausnahmeregelungen vor. Die Ausnahmen bestehen entweder in Form optionaler Erleichterungen (IFRS 1.18) oder in expliziten Retrospektionsverboten (IFRS 1.13). Rz. 266 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 1.D1 ff. stel...mehr

Rz. 579 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Anwendung der Bewertungs- und Ausweisregeln des IFRS 5 hängt entscheidend davon ab, wie ein Vermögenswert oder eine Gruppe von Vermögenswerten nach den Klassifizierungsvorgaben des IFRS 5 einzustufen ist. Ein langfristiger Vermögenswert (non-current asset), d. h., ein einzelner Anlagegegenstand (z. B. Fabrikgebäude, Maschine) ist nach IF...mehr

Rz. 117 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Hauptakteur der Internationalen Standardsetzung im Bereich der Rechnungslegung ist das International Accounting Standards Board (IASB ), eine privatrechtliche Einrichtung, die seinerseits getragen wird von der im März 2001 (seinerzeit als IASC Foundation) gegründete IFRS Foundation, einer privatrechtlich verfassten Not-for-profit Corporation...mehr

Rz. 257 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Zielsetzung des IFRS 1 liegt in der Sicherstellung der erforderlichen Qualität des ersten, von einem Unternehmen aufgestellten IFRS-Abschlusses sowie von Zwischenberichten, die sich auf eine Periode innerhalb des Berichtszeitraums des ersten Abschlusses beziehen. Dabei soll ein angemessenes Kosten-Nutzen-Verhältnis bei der Abschlusserste...mehr

Rz. 133 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Mit IFRS 15 wurden erstmals allgemeine Grundsätze zur Umsatzerfassung in Form eines 5-Stufen-Konzepts eingeführt, das auf jegliche in den Anwendungsbereich des IFRS 15 fallende Kundenverträge anzuwenden ist und nicht nach Vertragsgegenstand differenziert. Die Stufen sind (IFRS 15.IN7): 1. Stufe: Identifikation von Kundenverträgen (vgl. Tz. 13...mehr

Rz. 1137 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente sind in einem gesonderten Posten in der Bilanz auszuweisen (IAS 1.54(i) i. V. m. IAS 1.60). Sie sind dabei grundsätzlich als kurzfristige Vermögenswerte einzustufen (IAS 1.66). Rz. 1138 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gemäß IAS 7.45 hat ein Unternehmen die Bestandteile der Zahlungsmittel und Zahlungsmit...mehr

Rz. 757 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 40.30 gewährt ein Methodenwahlrecht, wonach zur Folgebewertung von Anlageimmobilien das Modell des beizulegenden Zeitwerts (fair value model) oder das Anschaffungskostenmodell (cost model) verwendet werden kann. IAS 40 spricht in diesem Zusammenhang von einer Rechnungslegungsmethode (accounting policy).[1] Die gewählte Methode ist grunds...mehr

Rz. 152 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Umsatzrealisierung nach IFRS 15 basiert auf dem 5-Stufen-Konzept (vgl. Tz. 133). Die 1. Stufe (Identifikation von Kundenverträgen) wurde bereits weitgehend erläutert. Eine umfassende Erläuterung der 3. Stufe (Bestimmung des Transaktionspreises) ist erfolgt. Rz. 153 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Eine noch erläuterungsbedürftige Voraussetzung z...mehr

Rz. 274 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Allgemeines Für einige Bilanzierungssachverhalte sieht IFRS 1 ein Verbot der retrospektiven Anwendung vor. Die entsprechenden Vorschriften sind in IFRS 1.14–.17 sowie IFRS 1.Anhang B kodifiziert. Neben der im Folgenden dargestellten Vornahme von Schätzungen und der Ausbuchung von Finanzinstrumenten zählen hierzu etwa die Bilanzierung von Sich...mehr

Rz. 79 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gemäß IFRS 16.39 ist die Leasingverbindlichkeit gemäß den Vorgaben in IFRS 16.40–43 neu zu bewerten, wenn sich nach dem Bereitstellungsdatum Änderungen an der Höhe der Leasingzahlungen ergeben. Diese können aus Laufzeitanpassungen bedingt durch Neueinschätzungen von Optionen resultieren sowie aus Anpassungen an zugesagten Restwertgarantien un...mehr