Fachbeiträge & Kommentare zu IFRS

Rz. 110 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Sollten andere Merkmale als die vorgenannten Beispiele und Indikatoren vorhanden sein, aus denen eindeutig hervorgeht, dass nicht im Wesentlichen alle Chancen und Risiken auf den Leasingnehmer übertragen wurden, ist die Vereinbarung als operatives Leasingverhältnis einzustufen (IFRS 16.65). Im Umkehrschluss kann in Abwesenheit eines der Beis...mehr

Rz. 450 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bei Transaktionen unter gemeinsamer Kontrolle handelt es sich um Unternehmenszusammenschlüsse, im Zuge derer dieselben Personen vor und im Anschluss an die Transaktion wegen vertraglicher Abmachungen die Kontrolle über ein bzw. mehrere beteiligte Unternehmen ausüben. Dies steht unter der Voraussetzung, dass die Kontrolle nicht vorübergehend ...mehr

Rz. 180h Stand: 2. A. – ET: 07/2024 MPMs sollen den Abschlussadressaten Informationen bereitstellen, die zu einem besseren Verständnis des durch die MPMs kommunizierten Aspekts der Ertragslage sowie deren Bezug zu von den IFRS definierten Größen führen (IFRS 18.121). Zur Förderung der Nachvollziehbarkeit sowie zur einfacheren Auffindbarkeit und damit inbegriffen zur Erhöhung ...mehr

Rz. 864 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Da sich der Geltungsbereich des Standards nicht auf die Versicherungswirtschaft beschränkt und die bilanziellen Vorgaben ausschließlich produktbezogen ausgerichtet sind, können von der pflichtweisen Anwendung gleichermaßen auch Nicht-Versicherungsunternehmen berührt sein. Auch für Unternehmen, deren Hauptgeschäftstätigkeit nicht in der Überna...mehr

Rz. 1029 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 9 ist gegenwärtig Gegenstand eines sog. Post Implementation Review (nachfolgend PIR) durch den IASB. Ziel des PIR ist die Beurteilung, ob die Vorschriften des IFRS 9 die Bilanzierung verbessert haben und das Gewinnen von potenziellen Erkenntnissen, wie das zukünftige Standard Setting gestaltet und verbessert werden kann. Rz. 1030 Stand:...mehr

Rz. 106 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bereits Anfang der 1980er Jahre wurde eine erste Version des Vorgängerstandards zu IFRS 8 als Entwurf veröffentlicht und herausgegeben. IAS 14 sollte die Grundsätze zur Darstellung von Finanzinformationen gegliedert nach Produkten/Dienstleistungen und Regionen festlegen. Der Standard sah neben einer sektoralen ebenfalls eine geographische Gl...mehr

Rz. 160 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bis 1989 entwickelten sich die Rechnungslegungsgrundsätze für den Jahresabschluss nach IFRS ohne dokumentierte Leitlinien allein durch die kasuistische Festschreibung von Kompromissen zwischen den vorherrschenden Bilanzierungsregeln (sog. best practice) der damaligen im IASC vertretenen Länder.[1] Entsprechend der Zusammensetzung des IASC[2]...mehr

Rz. 53 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Laufzeit eines Leasingverhältnisses wird in IFRS 16 als unkündbare Grundmietzeit (non-cancellable period) definiert, in der ein Leasingnehmer berechtigt ist, das Leasingobjekt zu nutzen. Zeiträume für Verlängerungsoptionen (option to extend) und Kündigungsoptionen (option to terminate) sind zusätzlich zu berücksichtigen unter der Vorausse...mehr

Rz. 143 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 In der praktischen Anwendung der Verlautbarungen kann sich die Frage nach dem Rangverhältnis der einzelnen Normen ergeben. Da es sich bei den IFRS um ein internationales Regelwerk ohne Anbindung an einen tradierten Regelkanon zur Bestimmung von Normhierarchien handelt, lässt sich diese Frage im konkreten Anwendungsfall nicht ohne Weiteres kl...mehr

Rz. 261 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der formale Übergangsprozess, d. h. der Übergang von den bisher angewandten Rechnungslegungsvorschriften (previous GAAP) zum ersten IFRS-Abschluss wird durch IFRS 1.6 i. V. m. 1.21 geregelt. Grundsätzlich ist eine Differenzierung zwischen drei Bilanzen erforderlich:[1] Rz. 262 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der IFRS-Eröffnungsbilanz kommt eine Sch...mehr

Rz. 131 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Analog zur Bilanzierung der Leasingverbindlichkeit des Leasingnehmers und damit anderen finanziellen Forderungen, die nach IFRS 9 zu fortgeführten Anschaffungskosten bilanziert werden, bewertet der Leasinggeber die Leasingforderung in der Folge nach der Effektivzinsmethode. Hierzu werden die Zahlungen des Leasingnehmers in einen Zins- und ei...mehr

Rz. 234 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im April 2024 wurde IFRS 18 – Presentation and Disclosures in Financial Statements veröffentlicht. Er löst IAS 1 – Darstellung des Abschlusses ab, wobei ein Großteil von IAS 1 inhaltlich nicht geändert und hauptsächlich in IFRS 18 übernommen wurde (IFRS 18.BC1). IFRS 18 ist inhaltlich konsequenter strukturiert als IAS 1, da er ausschli...mehr

Rz. 147 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Eine besondere Konstellation stellen sog. Unterleasingverhältnisse (subleases) dar. Hierbei handelt es sich um ein ineinander verschachteltes Leasingverhältnis, bei dem ein zugrunde liegender Vermögenswert von einem Leasingnehmer gemietet wird, der diesen ganz oder teilweise als Unterleasinggeber (intermediate lessor) an Dritte weitervermiet...mehr

Rz. 547 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 40 ist von allen nach IFRS bilanzierenden Unternehmen anzuwenden und regelt Ansatz und Bewertung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien sowie die damit verbundenen Angabeerfordernisse im Anhang (IAS 40.2). Synonym für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien werden oft auch die Begriffe der Anlage- oder Renditeimmobilien verwe...mehr

Rz. 432 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Anwendungsbereich von IAS 38 schließt nachfolgende (immaterielle) Vermögenswerte aufgrund von Branchenspezifika oder Bilanzierungsvorgaben in anderen Standards aus (IAS 38.2 f.): Finanzielle Vermögenswerte im Anwendungsbereich von IAS 32 unter Bezugnahme der Ansatz- und Bewertungskriterien in IFRS 10, IAS 27 und IAS 28 Vermögenswerte aus E...mehr

Rz. 157 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die bereitzustellenden Angaben im Anhang ergeben sich aus der jeweiligen Klassifizierung des Leasingverhältnisses. Diese sollen, analog der Leasingnehmerbilanzierung, die in der Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Kapitalflussrechnung enthaltenen Angaben ergänzen, um eine adressatengerechte Beurteilung der Leasingaktivitäten und folgli...mehr

Rz. 174 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 15 enthält allgemeine Vorschriften für das Erfassen von Umsätzen aus zeitraumbezogenen Leistungsverpflichtungen. Eine Differenzierung zwischen Dienstleistungs- und Fertigungsaufträgen wie nach den vorangegangenen IFRS besteht nicht. Ist keine der nachfolgend dargelegten Konstellationen gegeben, liegt eine zeitpunktbezogene Leistungsverp...mehr

Rz. 1101 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 In den Anwendungsbereich der Wertminderungsvorschriften des IFRS 9 fallen die finanziellen Vermögenswerte der Kategorien at amortised cost und fair value through OCI. Entgegen dem incurred loss model werden nunmehr erwartete Verluste (expected losses) als Wertminderung erfasst, selbst wenn es zum Bilanzierungszeitpunkt an konkreten Hinweisen...mehr

Rz. 174 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS enthalten, anders als das HGB, kein geschlossenes Bewertungssystem. Die Bewertung nach IFRS ist sachbezogen in den verschiedenen Standards geregelt. Das überarbeitete Rahmenkonzept 2018 beschreibt in CF.6.1–6.95 eine zweigeteilte Bewertungskonzeption der IFRS in den Bewertungskategorien der Anschaffungs-/Herstellungskosten (historica...mehr

Rz. 164 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Sale-and-lease-back-Transaktionen (SALB-Transaktionen) vereinen bereits nach der Begriffsbestimmung des Standards zwei verschiedene Sachverhalte: einen Verkaufsvorgang und eine Leasingvereinbarung, die zweistufig zu beurteilen sind.[1] Der Verkäufer agiert auf Basis der Rückleasingvereinbarung als Leasingnehmer und der Käufer als Leasinggebe...mehr

Rz. 218 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Finanzielle Garantien sind im IFRS 9, Anhang A definiert. Diese stellen vertragliche Beziehungen dar, bei denen der Garant (Garantiegeber) dem Begünstigten (Garantienehmer) einen (Teil-)Ausfall eines Schuldinstruments (IAS 32.11) entschädigt. Hierbei kann die Finanzgarantie formal verschiedentlich ausgestaltet sein. Dazu zählen u. a.: Bürgsch...mehr

Rz. 74 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das Umsatzkostenverfahren unterscheidet sich lediglich bezügl. der Darstellung des Betriebsergebnisses vom Gesamtkostenverfahren. In der Folge werden zunächst die einzelnen Pos...mehr

Rz. 45 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Haben die Investoren Rechte bzw. Pflichten in Bezug auf Vermögenswerte und Schulden der gemeinschaftlichen Tätigkeit, sind diese Posten sowie die einhergehenden Erfolgskomponenten im Einzel- und Konzernabschluss anteilig bzw. quotal zu berücksichtigen. Im Einzelnen sieht IFRS 11.20 für die Abschlüsse der Partnerunternehmen Nachfolgendes vor:[...mehr

Rz. 90 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Als Reaktion auf die Covid-19-Pandemie hatte das IASB im Mai 2020[1] sowie März 2021[2] zwei Änderungen (amendments) zu IFRS 16 "im Schnellverfahren"[3] veröffentlicht, die dem Leasingnehmer temporäre Erleichterungsvorschriften zur Bilanzierung von Mietkonzessionen einräumten. Die temporären Erleichterungsvorschriften waren erstmalig und dami...mehr

Rz. 262 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Entsprechend der Vorgabe nach IAS 1, die den separaten Ausweis der Umsatzkosten bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens fordert (IAS 1.103), sind auch nach IFRS 18 die Umsatzkosten zwingend separat auszuweisen, sofern mindestens ein zusammengefasster Aufwandsposten nach seinem Funktionsbereich ausgewiesen wird und das Unternehmen sein...mehr

Rz. 409 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 1.79–.80A enthalten Vorgaben für die in der Bilanz, in der Eigenkapitalveränderungsrechnung oder im Anhang vorzunehmende Untergliederung des Eigenkapitals. Rz. 410 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 1.79–.80A regeln nicht die Abgrenzung von Eigenkapital und Fremdkapital, sie setzen die Qualifikation eines Passivpostens als Eigenkapital voraus....mehr

Rz. 392 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Entscheidend für die Qualifizierung einer Transaktion oder eines anderen Ereignisses als Unternehmenszusammenschluss ist, dass die erworbenen Vermögenswerte sowie die übernommenen Schulden einen Geschäftsbetrieb darstellen. Liegt kein Geschäftsbetrieb vor, so ist die Transaktion bzw. das Ereignis als Erwerb von Vermögenswerten zu bilanzieren ...mehr

Rz. 859 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Ein identifizierter Versicherungsvertrag kann eine oder mehrere voneinander separierbare Leistungskomponenten beinhalten, welche isoliert betrachtet nach einem anderen Standard zu bilanzieren wären. Hierzu zählen beispielsweise andere im Vertrag vereinbarte Dienstleistungs- oder aber eigenständige Kapitalanlagekomponenten. In diesen Fällen i...mehr

Rz. 862 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Aufgrund der generalistisch gefassten Identifikationskriterien für die Übernahme signifikanter Versicherungsrisiken, wird der Geltungsbereich des IFRS 17 mit Blick auf bestimmte Anwendungsfälle hin eingeschränkt. Dies betrifft solche Vereinbarungen, welche der spezifischen Prägung nach sonst einem Versicherungsvertrag gemäß Definition entspr...mehr

Rz. 1031 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 9 beinhaltet Regelungen zum Ansatz und zur Bewertung von Finanzinstrumenten. Zur Definition der Begriffe "Finanzinstrument", "finanzieller Vermögenswert", "finanzielle Verbindlichkeit" und "Eigenkapitalinstrument" wird auf die Kommentierung nach IAS 32 verwiesen (vgl. Kapitel 6, Tz. 37 ff.). Rz. 1032 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Anwend...mehr

Rz. 108 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Segmentberichterstattungspflicht trifft Unternehmen, deren Wertpapiere bereits öffentlich gehandelt (keine Privatplatzierungen) werden, d. h. frei veräußerbar sind,[1] oder die einen Börsengang vorbereiten. Die Definition eines Wertpapieres kann in diesem Fall § 2 Abs. 1 Satz des WpHG entnommen werden. Hierzu zählen auch gehandelte Schul...mehr

Rz. 125 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bei der Klassifizierung von Grundstücken ist zu berücksichtigen, dass die wirtschaftliche Nutzungsdauer dieser Vermögenswerte in der Regel unbegrenzt ist. Umfasst das Leasingverhältnis sowohl Grundstücks- als auch Gebäudekomponenten, sind diese separat als Operating - oder Finanzierungsleasingverhältnis zu würdigen (IFRS 16.B55) und mitunter ...mehr

Rz. 412 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nebenkosten gehören nach Auffassung des Standardsetzers nicht zum beizulegenden Zeitwert der Gegenleistung (IFRS 3.BC366). Daher sind diese Kosten vom Unternehmenserwerb zu trennen.[1] In IFRS 3.53 findet sich eine Auflistung verschiedener Anschaffungsnebenkosten. Hierzu zählen im Speziellen: Vermittlerprovisionen Beratungs-, Anwalts-, Wirtscha...mehr

Rz. 125 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Operative Segmente sind nicht grundsätzlich als berichtspflichtig zu qualifizieren, da die Zerlegung des Unternehmens in seine operativen Bestandteile i. d. R. die Unübersichtlichkeit der Informationslage begünstigt und damit der beabsichtigten verbesserten Entscheidungsnützlichkeit entgegensteht. Schematische Darstellung des Informationsnutz...mehr

Rz. 417 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 37 ist von allen nach IFRS bilanzierenden Unternehmen anzuwenden und regelt Ansatz, Bewertung und Ausweis von Rückstellungen sowie Angabepflichten zu Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen (IAS 37.1). Explizit nicht im Anwendungsbereich des IAS 37 liegen Rückstellungen, die aus noch zu erfüllenden Verträgen resultieren. Darunte...mehr

Rz. 127 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bei Klassifizierung der Leasingvereinbarung als Finanzierungsleasingverhältnis sind die Chancen und Risiken am Leasingobjekt aus wirtschaftlicher Betrachtungsweise auf den Leasingnehmer übertragen worden. Zum Bereitstellungsdatum erfasst der Leasinggeber daher den Abgang des Leasingobjekts zugunsten einer Leasingforderung gegenüber dem Leasi...mehr

Rz. 644 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Neben dem in der Praxis geläufigen Erwerb zu einem Preis oberhalb des Marktwerts und der damit einhergehenden Entstehung eines goodwill, ist es in Ausnahmefällen auch denkbar, dass ein Unternehmen einen Erwerb zu einem Preis unterhalb des Marktwerts tätigt und auf diese Weise ein negativer Unterschiedsbetrag entsteht (IFRS 3.34). Der Standard...mehr

Rz. 152 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Neben den Vorgaben für Leasingnehmer enthält der Standard auch für den Leasinggeber explizite Vorschriften (IFRS 16.79–80) zur Bilanzierung von Änderungen eines Leasingverhältnisses (lease modifications). Eine Änderung des Leasingverhältnisses liegt vor, sofern eine in den ursprünglichen Bedingungen des Leasingvertrags vorgenommene Änderung ...mehr

Rz. 190 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Nach IFRS 15 sind einerseits mehrere voneinander abgrenzbare Leistungsverpflichtungen innerhalb eines Vertrags zu identifizieren und separat zu bilanzieren (IFRS 15.22, .27). Andererseits sind mehrere Verträge als eine Leistungsverpflichtung zu bilanzieren, wenn sie mit demselben Kunden oder diesem nahe stehenden Parteien, in zeitlicher Nähe...mehr

Rz. 33 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das IFRS IC hatte eine Vielzahl von Anwendungsfragen zur Anwendung der Equity-Methode zur Bearbeitung vorgelegt bekommen. Als Reaktion auf die damit behaftete Unsicherheit bzgl. einer Vielzahl von Fragestellungen wurde im Mai 2012 eine research group eingerichtet, die sich mit der Anwendung der Equity-Methode beschäftigen sollte. Die dahingeh...mehr

Rz. 42 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Durch IFRS 10 werden Prinzipien bzw. Grundsätze festgelegt, anhand derer sich die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses bemisst. Ausschlaggebend ist dabei das durch IFRS 10 determinierte Control -Konzept. Daher hat ein Investor gemäß IFRS 10.5 im Falle einer Unternehmensverbindung zu beurteilen, ob nach Maßgabe des Control-Konzepts ...mehr

Rz. 574 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Erste Regelungen zur bilanziellen Behandlung aufgegebener Geschäftsbereiche wurden mit IAS 35 unter dem Titel "Discontinuing Operations" bereits im Jahr 1998 vom IASC herausgegeben. Im April 2001 übernahm der IASB den IAS 35 mit, der ursprünglich im Juni 1998 vom IASC herausgegeben worden war. Im Juli 2003 wurde der Standardentwurf ED 4 "Dis...mehr

Rz. 48 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Bedeutung der Identifizierung von relevanten Aktivitäten beruht darauf, dass die Erfüllung des Kriteriums der Entscheidungsgewalt hiervon abhängt. So hat diejenige Person Entscheidungsgewalt über ein Unternehmen, die auf der Grundlage schuld- oder gesellschaftsrechtlicher Rechtspositionen die relevanten Aktivitäten bestimmen kann (IFRS 10...mehr

Rz. 156 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Als Bewertungsmaßstab sowohl für die direkte Bewertung der zugegangenen Güter oder Dienstleistungen als auch für deren indirekte Bewertung unter Rückgriff auf die gewährte Vergütung oder die eingegangene Zahlungsverpflichtung wird in IFRS 2.10 bzw. IFRS 2.30 der beizulegende Zeitwert festgelegt. Dabei ist der Hinweis in IFRS 2.6A zu beachten...mehr

Rz. 166 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Sofern die Übertragung des Vermögenswerts einen Verkauf nach den Regelungen in IFRS 15 darstellt, ist die SALB-Transaktion gemäß IFRS 16.100 wie folgt bei den Vertragsparteien zu bilanzieren: Verkäufer/Leasingnehmer: Ansatz eines Nutzungsrechts aus der (Rück-)Leasingvereinbarungen mit dem Teil des bisherigen Buchwerts, der sich auf das zurück...mehr

Rz. 76 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 In der Folge wird das Nutzungsrecht regelmäßig nach dem Anschaffungskostenmodell gemäß IAS 16 bewertet (IFRS 16.29 i. V. m. IFRS 16.30). Hierzu ist das Nutzungsrecht nach IFRS 16.30 planmäßig abzuschreiben unter Berücksichtigung des Komponentenansatzes in IAS 16. [1] Der Buchwert des Nutzungsrechts umfasst in der Folge damit die ursprünglichen...mehr

Rz. 431 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Anwendungsbereich von IAS 12 wird in der Kommentierung in Kapitel 8 dargestellt. Der gegenwärtige Anwendungsbereich nach IFRS 15 wird in Kapitel 9 kommentiert. Rz. 432 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Anwendungsbereich von IAS 20 umfasst in erster Linie Zuwendungen der öffentlichen Hand ( government grants and [...] other forms of governance ...mehr

Rz. 252 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Unternehmen können duale Geschäftsmodelle aufweisen, bei denen neben einem "klassischen", der betrieblichen Kategorie zuzuordnenden Haupttätigkeitsfeld ein weiteres, üblicherweise der Finanzierungstätigkeit zuzuordnendes Haupttätigkeitfeld vorliegt. Praxis-Beispiel Ein Autobauer bietet seinen Kunden Finanzierungen für den Erwerb seiner ...mehr

Rz. 49 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bezieht ein Investor Leistungen von einem Gemeinschaftsunternehmen oder erbringt er Leistungen an dieses, erfordert die im Konzernabschluss anzuwendende Equity-Bewertung gemäß IAS 28.28 bereits die Durchführung einer Zwischenergebniseliminierung.[1] Auch für gemeinschaftliche Tätigkeiten gilt, dass Gewinne bzw. Verluste aus Lieferungs- und Lei...mehr

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