Beispiel A
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2010 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2010 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2010 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2011, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2010 | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach | |
| Entstehung abgelaufen ist. | |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2011, |
| weil das FA im Jahr 2010 Kenntnis erlangt hat. |
Beispiel B
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2010 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2010 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2010 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2011, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2011 | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach | |
| Entstehung abgelaufen ist. | |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2012, |
| weil das FA im Jahr 2010 Kenntnis erlangt hat. |
Beispiel C
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2010 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2010 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2010 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2013, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2012 | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach | |
| Entstehung abgelaufen ist. | |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2013, |
| weil das FA im Jahr 2012 Kenntnis erlangt hat. |
Beispiel D
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2010 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2010 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2013 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2014, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2013 | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach | |
| Entstehung abgelaufen ist. | |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2014, |
| weil das FA im Jahr 2013 Kenntnis erlangt hat. |
| ▪ | Liegen, wie in den Beispielen A – D, die Kenntniserlangung des FA durch die Anzeige des Steuerpflichtigen und die Anforderung der Steuererklärung innerhalb der Dreijahresfrist des § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO, beginnt die Festsetzungsfrist erst mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuererklärung eingereicht wurde, spätestens wie im folgenden Beispiel aufgeführt, mit Ablauf des dritten Kalenderjahres nach der Steuerentstehung.[71][72][73] |
Beispiel E
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2010 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2010 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2014 |
| Kein Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2015, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2014 | |
| denn | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach Entstehung | |
| abgelaufen ist. | |
| Aber Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2015, |
| weil das FA im Jahr 2014 Kenntnis erlangt hat. |
Resümee: Die Anlaufhemmung des § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO kann in Schenkungsfällen dazu führen, dass ich einen Fristbeginn habe, der über die "normale" Anlaufhemmung des §170 Abs. 2 Nr. 1 AO hinausgeht.
| ▪ | Erlangt das FA erst mehr als drei Jahre nach der Entstehung der Schenkungsteuer von einer vollzogenen Schenkung Kenntnis, beginnt die Festsetzungsfrist bereits mit Ablauf der Kenntniserlangung. Die Aufforderung zur Abgabe einer Schenkungsteuererklärung nach erlangter Kenntnis der vollzogenen Schenkung bewirkt dann keine nochmalige Hemmung des Anlauf der Festsetzungsfrist nach § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO.[74] |
Beispiel F
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2014 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2014 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2014 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2015, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2014 | |
| ABER | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach | |
| Entstehung abgelaufen ist. | |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2015, |
| weil das FA im Jahr 2014 Kenntnis erlangt hat. |
Beispiel G
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2014 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2014 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2015 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2016, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2014 | |
| ABER | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO spätestens | 1.1.2014, |
| weil dann das dritte Kalenderjahr nach | |
| Entstehung abgelaufen ist. | |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 5 Nr. 2 AO | 1.1.2015, |
| weil das FA im Jahr 2014 Kenntnis erlangt hat. |
Beispiel H
| Steuerentstehung nach § 9 ErbStG | 1.5.2010 |
| Anzeige nach § 30 ErbStG | 1.7.2014 |
| Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung | 1.9.2014 |
| Eingang der Steuererklärung = Kenntnis FA | 1.10.2016 |
| Fristbeginn nach § 170 Abs. 2 Nr. 1 AO | 1.1.2017, |
| weil Eingang Steuererklärung im Jahr 2014 | |
| ABER | |
| Fristbeginn nach §170 Abs. 2 Nr. 1 AO ... |
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