VSt-Richtlinien / 54. Kapitalforderungen und Schulden sowie sonstige Abzüge

(1) ¹Zu den Kapitalforderungen, soweit es sich nicht um notierte Wertpapiere handelt, und Kapitalschulden gehören alle auf Geld gerichteten Forderungen, darunter auch Darlehensforderungen und -schulden nach § 7c EStG a. F. oder den §§ 16 und 17 BerlinFG. ²Sie sind bei nichtbilanzierenden Gewerbetreibenden und freiberuflich Tätigen mit dem Wert nach § 12 BewG zu bewerten, vgl. Abschnitte 17 und 18. ³Die Umsatzsteuer kann, soweit die Umsätze nach vereinnahmten Entgelten versteuert werden, bei der Bewertung von Kundenforderungen wertmindernd berücksichtigt werden.

(2) ¹Forderungen und Schulden, deren Leistung entweder in ausländischer Währung ausbedungen ist oder wahlweise in deutscher oder ausländischer Währung erfüllt werden kann, sind bei nichtbilanzierenden Gewerbetreibenden und freiberuflich Tätigen nach dem Umrechnungskurs vom Stichtag in Deutsche Mark umzurechnen. ²Eine Zusammenstellung der maßgeblichen Umrechnungskurse wird jeweils auf den 31. Dezember eines Kalenderjahres im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

(3) Bei nichtbilanzierenden Gewerbetreibenden und freiberuflich Tätigen richtet sich die Behandlung von Ansprüchen und Verpflichtungen aus Direktversicherungsverträgen nach den gleichlautenden Erlassen der obersten Finanzbehörden der Länder vom 10. 3. 1976 (BStBl I S. 135).

(4) Bei nichtbilanzierenden Gewerbetreibenden und freiberuflich Tätigen sind abweichend von Abschnitt 20 Abs. 7 Satz 1 auch aufschiebend bedingte Rentenverpflichtungen zu berücksichtigen.

Beispiel A:

Bezieht eine Person eine Rente auf Lebenszeit und ist festgelegt, daß der Ehegatte nur im Fall des Längerlebens eine Rente erhält, ist diese weitere Rente zwar aufschiebend bedingt, aber nach § 98a Satz 2 BewG zu berücksichtigen.

Alter des Ehemannes 58 Jahre	(Vervielfältiger 10,987)
Alter der Ehefrau 50 Jahre	(Vervielfältiger 14,316)
Rentenanspruch des Ehemannes	20 000 DM
Rentenanspruch der Ehefrau nach dem Tod des Ehemannes	15 000 DM

Es ist zu rechnen:

a) Ehemann	20 000 DM x 10,987	= 219 740 DM
b) Ehefrau	15 000 DM x (14,316 – 10,987 =) 3,329	= 49 935 DM
Kapitalwert		269 675 DM
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Beispiel B:

Ein freiberuflich Tätiger erwirbt eine Praxis auf Rentenbasis. Zur Vermeidung von Anlaufschwierigkeiten ist vereinbart, daß die Rentenzahlungen erst nach vier Jahren (ab dem Bewertungsstichtag) einsetzen sollen.

Alter des Veräußerers am Bewertungsstichtag	64 Jahre
Vervielfältiger nach Anlage 9 zum BewG	9,313
Vervielfältiger nach Anlage 9a zum BewG
für vier Jahre	3,602
Jahreswert der Rentenverpflichtung	= 120 000 DM
120 000 DM x (9,313 – 3,602 =) 5,711
Kapitalwert	685 320 DM
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