Erbschaftsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2019 / H E 21 Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer

Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer

Beispiel 1:

Der Erblasser E wird von seinem Sohn S allein beerbt. E hinterlässt Kapitalvermögen im Wert von 500 000 EUR, ein von ihm selbst genutztes Familienheim (die Wohnfläche beträgt unter 200 m²) mit einem Grundbesitzwert von 300 000 EUR, in das S unverzüglich einzieht, und ein Geschäftsgrundstück in Spanien mit einem gemeinen Wert von 150 000 EUR. Auf dem Grundstück in Spanien lasten Grundschulden mit einer Valuta von 50 000 EUR. S wird in Spanien zu einer Erbschaftsteuer von 20 000 EUR herangezogen.

Inländisches Familienheim				300 000 EUR
Befreiung nach § 13 Absatz 1 Nummer 4c ErbStG				./. 300 000 EUR
				0 EUR		0 EUR
Grundstück in Spanien						+ 150 000 EUR
Kapitalvermögen						+ 500 000 EUR
Gesamter Vermögensanfall						650 000 EUR
Nachlassverbindlichkeit (Grundschuld in Spanien)						./. 50 000 EUR
Steuerpflichtiges Gesamtvermögen						600 000 EUR
Erbfallkostenpauschale						./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag						./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb						189 700 EUR
Steuersatz 11 %
Steuer						20 867 EUR
Ausländische Steuer				20 000 EUR
Abzugsfähiger Anteil nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG
Steuer vor Anrechnung ausländischer Steuer	x	steuerpflichtiges Auslandsvermögen
steuerpflichtiges Gesamtvermögen
Grundstück in Spanien				150 000 EUR
direkt zuzuordnende Grundschulden				./. 50 000 EUR
Steuerpflichtiges Auslandsvermögen				100 000 EUR
20 867 EUR x 100 000 EUR : 600 000 EUR =				3 478 EUR		./. 3 478 EUR
Festzusetzende Erbschaftsteuer						17 389 EUR

Beispiel 2:

Der Erblasser E wird von seinem Sohn S allein beerbt. E hinterlässt Kapitalvermögen im Wert von 500 000 EUR und ein Geschäftsgrundstück in Spanien mit einem gemeinen Wert von 300 000 EUR. Die Tochter T macht einen Pflichtteil von 200 000 EUR geltend. S wird in Spanien zu einer Erbschaftsteuer von 60 000 EUR herangezogen.

Grundstück in Spanien						300 000 EUR
Kapitalvermögen						+ 500 000 EUR
Steuerpflichtiges Gesamtvermögen						800 000 EUR
Pflichtteil						./. 200 000 EUR
Erbfallkostenpauschale						./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag						./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb						189 700 EUR
Steuersatz 11 %
Steuer						20 867 EUR
Ausländische Steuer				60 000 EUR
Abzugsfähiger Anteil nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG
Steuer vor Anrechnung ausländischer Steuer	x	steuerpflichtiges Auslandsvermögen
steuerpflichtiges Gesamtvermögen
Auf eine Zurechnung der anteiligen Pflichtteilslast auf das Auslandsvermögen und das weitere Vermögen kann verzichtet werden, da sich rechnerisch daraus keine Auswirkung auf den abzugsfähigen Teil der ausländischen Steuer ergibt.
20 867 EUR x 300 000 EUR : 800 000 EUR =				7 826 EUR		./. 7 826 EUR
Festzusetzende Erbschaftsteuer						13 041 EUR

Beispiel 3:

Der Erblasser E hat seinen Wohnsitz in Spanien und setzt seinem in Deutschland wohnenden Sohn S ein Vermächtnis aus. Dieses beinhaltet das Familienheim (die Wohnfläche beträgt unter 200 m²) in Spanien, in das S unverzüglich einzieht, und ein weiteres selbst genutztes Einfamilienhaus im Inland. Das Grundstück in Spanien hat einen gemeinen Wert von 300 000 EUR und das Grundstück im Inland einen Grundbesitzwert von 600 000 EUR. S hat Kosten zur Erlangung des Erwerbs von 10 300 EUR. S wird in Spanien zu einer Erbschaftsteuer von 60 000 EUR herangezogen.

Inländisches Grundstück						600 000 EUR
Familienheim in Spanien				300 000 EUR
Befreiung nach § 13 Absatz 1 Nummer 4c ErbStG				./. 300 000 EUR
Steuerpflichiges Auslandsvermögen				0 EUR		+    0 EUR
Steuerpflichtiges Gesamtvermögen						600 000 EUR
Kosten zur Erlangung des Erwerbs						./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag						./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb						189 700 EUR
Steuersatz 11 %
Steuer						20 867 EUR
Ausländische Steuer				60 000 EUR
Abzugsfähiger Anteil nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG
Steuer vor Anrechnung ausländischer Steuer	x	steuerpflichtiges Auslandsvermögen
steuerpflichtiges Gesamtvermögen
20 867 EUR x 0 EUR : 600 000 EUR =				0 EUR		./.    0 EUR
Festzusetzende Erbschaftsteuer						20 867 EUR

Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer bei der Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG

> BFH vom 7.9.2011 II R 58/09, BStBl 2012 II S. 40

Beispiel 1:

E hat seiner Lebensgefährtin L 500 000 EUR im Jahr 2010 geschenkt. Im Jahr 2018 stirbt E. Erben sind seine Kinder. In seinem Testament hat E der L ein Geschäftsgrundstück in Spanien vermacht; der gemeine Wert beträgt 150 000 EUR. L wird in Spanien zu einer Erbschaftsteuer von 23 000 EUR herangezogen, die sie umgehend bezahlt. L beantragt die Anrechnung der ausländischen Steuer.

Erwerb 2010
Barvermögen		500 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2010		./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		480 000 EUR
Steuersatz 30 %
Steuer 2010		144 000 EUR
Erwerb 2018
Gru...