Daragan/Halaczinsky/Riedel, Praxiskommentar Erbschaftste ... / I. Anwendungsbereich

Rz. 2

Gem. § 11 ErbStG sind der Wert der Bereicherung insgesamt gem. § 10 ErbStG, der Wert der einzelnen Vermögensgegenstände, die Teil der Bereicherung insgesamt sind, gem. § 12 ErbStG jeweils zum Bewertungsstichtag zu ermitteln. Obwohl nur § 12 Abs. 2, 3, 5, 6 ErbStG ausdrücklich auf § 11 ErbStG verweisen, gilt der Bewertungsstichtag auch für die Wertermittlung von ausländischem Vermögen^[9] (§ 12 Abs. 7 ErbStG, § 31 BewG) und für die Wertermittlung von Bodenschätzen; bei diesen ist der Wert nach ertragsteuerlichen Grundsätzen auf den erbschaftsteuerlichen Stichtag zu ermitteln, sofern das Finanzamt nicht im Einzelfall aus Vereinfachungsgründen die Übernahme des Bilanzwertes zulässt. § 11 ErbStG gilt auch für die Zurechnung und für die (Wert-)Grundlagen der Steuerberechnung, z.B. für Rundungen u. dgl. Weichen der Erwerbszeitpunkt und der Entstehungszeitpunkt voneinander ab, z.B. bei aufschiebend bedingten Erwerben, wird die Bereicherung i.d.R. nach dem späteren Entstehungszeitpunkt bemessen.^[10] § 11 ErbStG sieht vorrangig einen spezielleren Zeitpunkt als den Entstehungszeitpunkt vor, sofern ein solcher gesetzlich geregelt ist. Hier ist auf die speziellen Zeitpunkte über § 12 Abs. 1 ErbStG in § 11 Abs. 1 BewG sowie in § 17 Abs. 2 S. 3 ErbStG und ggf. in § 14 Abs. 1 ErbStG hinzuweisen, nach Letzterem sind bei Zusammenrechnung die früheren Erwerbe nach der früher geltenden Wertermittlung zu bewerten. Insgesamt handelt es sich bei § 11 ErbStG um eine spezifisch steuerliche Regelung, die für die zivilrechtliche Wertermittlung rechtlich nicht maßgebend ist, vertraglich aber zugrunde gelegt werden könnte.

[9] Zur Wertermittlung von in anderen EU-Staaten belegenem Vermögen siehe z.B. Schreiben des Bayerischen Landesamtes für Steuern (BayLSt) v. 28.4.2016 – S 3811.1.1–10/2 St 34.

[10] Vgl. BFH v. 16.1.2008 – II R 30/06, BStBl II 2008, 626 zu privaten Steuererstattungsansprüchen.