Daragan/Halaczinsky/Riedel, Praxiskommentar Erbschaftste ... / a) Aufzehrungsmethode

Rz. 7

Bei der Aufzehrungsmethode wird von der Erhebung der Jahressteuer so lange abgesehen, bis die persönlichen Freibeträge durch Verrechnung mit den Jahreswerten aufgezehrt sind. Die Freibeträge sind als erstes von dem Vermögen in Abzug zu bringen, das einer Sofortbesteuerung unterliegt. Lediglich der (Rest-)Freibetrag ist mit den Jahreswerten zu verrechnen. Die vorrangige Verrechnung mit den sofort fälligen Steuern ist für den Steuerpflichtigen günstig, da sich die Freibeträge sofort und nicht erst verzögert über die Jahreswerte der nachfolgenden Jahre auswirken. Wenn das der sofortigen Versteuerung unterfallende übrige Vermögen die Höhe der Freibeträge nicht erreicht, wird der Rest-Freibetrag bei der Jahressteuer berücksichtigt:

Beispiel

Erblasser A wendet seinem im Zeitpunkt des Todes 14 Jahre alten Sohn B im Jahr 2009 eine steuerpflichtige lebenslange Leibrente mit einem Jahreswert von 30.000 EUR sowie Barvermögen im Wert von 320.000 EUR zu. B beantragt für die Rente die Jahresversteuerung.

1. Bestimmung Jahreswert

laut Sachverhalt:

30.000 EUR

2. Bestimmung Steuersatz

Kapitalwert der Rente

(§ 14 Abs. 1 BewG i.V.m. BMF v. 20.1.2009)^[9]

30.000 EUR x 18,054	541.620 EUR
zzgl. Barvermögen	320.000 EUR
Wert des Erwerbs	861.620 EUR
abzgl. Freibetrag, § 16 ErbStG	400.000 EUR
abzgl. Freibetrag, § 17 ErbStG	30.700 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	430.920 EUR
abgerundet	430.900 EUR

Steuersatz 15 %

Sofortsteuer:

Barvermögen	320.000 EUR
abzgl. Freibeträge §§ 16, 17 ErbStG	430.700 EUR
verbleiben	– 110.700 EUR
sofort fällige Steuer	0 EUR

3. Berechnung der Jahressteuer

15 % von 30.000 EUR

4.500 EUR

Für die ersten drei Jahre (3 x 30.000 EUR) ist die Jahressteuer aufgrund des verbleibenden Freibetrages (110.700 EUR) nicht zu erheben. Im vierten Jahr fällt eine anteilige Jahressteuer an:

Jahreswert	30.000 EUR
abzgl. anteiliger Restfreibetrag	20.700 EUR
verbleiben	9.300 EUR
Steuersatz 15 %
Jahressteuer im 4. Jahr	372 EUR

Ab dem fünften Jahr ist die Jahressteuer in voller Höhe (jeweils 4.500 EUR) zur Zahlung fällig.^[10]

[9] BMF v. 20.1.2009 – IV C 2 – S 3104/09/10001, BStBl I 2009, 270.

[10] Siehe auch ein Berechnungsbeispiel in H E 23 ErbStH 2019.