Abgrenzung von Anschaffungskosten, Herstellungskosten un ... / Zusammenfassung

Absetzung für Abnutzung oder sofortiger Werbungskostenabzug

Aufwendungen, die für die Errichtung, den Kauf oder die Instandsetzung und Modernisierung von Gebäuden anfallen, sind von den im Veranlagungszeitraum erzielten Einnahmen entweder sofort in voller Höhe als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben oder nur als Absetzung für Abnutzung (AfA) über die Nutzungsdauer des Gebäudes verteilt abzugsfähig. Für die Frage, welche Abzugsmöglichkeit in Betracht kommt, ist entscheidend, ob die getätigten Aufwendungen als Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten oder als Erhaltungs- bzw. Modernisierungsaufwendungen zu qualifizieren sind:

• Aufwendungen für ein Gebäude, die zu den Anschaffungs- und Herstellungskosten zählen, sind über die Nutzungsdauer des Gebäudes im Wege der AfA geltend zu machen.
• Erhaltungs- und Modernisierungsaufwendungen hingegen sind grundsätzlich in dem Veranlagungszeitraum, in dem sie angefallen sind, in voller Höhe als Werbungskosten/Betriebsausgaben abzugsfähig.
• Es sei denn, sie fallen innerhalb der ersten 3 Jahre nach der Anschaffung an und übersteigen 15 % der Gebäudeanschaffungskosten (ohne Grund und Boden). In diesem Fall sind sie den Herstellungskosten zuzurechnen (sog. anschaffungsnaher Aufwand).

Die Auswirkungen können gravierend sein: Während die AfA in der Regel 2 oder 2,5 % jährlich der Anschaffungs- oder Herstellungskosten beträgt, sind Erhaltungsaufwendungen in dem Wirtschaftsjahr, in dem sie angefallen sind, in voller Höhe abzugsfähig.^[1]

Die Begriffe "Anschaffungskosten" und "Herstellungskosten" sind definiert in § 255 Handelsgesetzbuch (HGB). Diese handelsrechtlichen Begriffsdefinitionen sind auch für das Steuerrecht maßgeblich.

Der Begriff der "anschaffungsnahen Aufwendungen" ist hingegen ein speziell steuerrechtlicher Begriff und in § 6 Abs. 1 Nr. 1a Einkommensteuergesetz (EStG) geregelt. Fallen Aufwendungen nicht unter eine dieser Begriffsdefinitionen, handelt es sich um sofort abzugsfähigen (§ 11 Abs. 2 EStG, Ausnahme: § 82 b EStDV) Erhaltungs- bzw. Modernisierungsaufwand/Schönheitsreparaturen.

Die Auffassung der Finanzverwaltung über die Abgrenzungskriterien ist im BMF-Schreiben vom 18.7.2003 dargestellt.^[2] Im Einzelfall kommt es dennoch immer wieder zu unterschiedlichen Auffassungen zwischen Finanzverwaltung und Steuerpflichtigen, sodass es zahlreiche Urteile der Finanzgerichte und des Bundesfinanzhofs zu der Abgrenzungsthematik gibt.