§ 5 Steuerliche Grundlagen / d) Berücksichtigung früherer Erwerbe, § 14 ErbStG

Rz. 49

Zur Verhinderung von Progressionsvorteilen sieht § 14 ErbStG vor, dass innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallende Vermögensvorteile (Schenkungen, Erbfall) zusammenzufassen sind, indem dem letzten Erwerb die früheren Erwerbe mit ihrem früheren Wert zugerechnet werden.^[31] Zur Ermittlung der Steuer auf den Letzterwerb wird von der Steuer für den Gesamtbetrag die höhere der folgenden Steuern abgezogen:

▪	die fiktive Erbschaftsteuer, die für die früheren Erwerbe nach den persönlichen Verhältnissen des Erwerbers auf Grundlage der zum Zeitpunkt des letzten Erwerbs geltenden Vorschriften zu erheben gewesen wäre (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG) oder
▪	die tatsächliche Erbschaftsteuer (§ 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG).

Zusätzlich ist noch eine Mindesterbschaftsteuer zu prüfen (§ 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG). Danach ist mindestens die Erbschaftsteuer zu zahlen, die sich für den Letzterwerb ohne Zusammenrechnung ergeben würde.

Rz. 50

Beispiel

Ein Verlobter schenkt seiner Verlobten Bargeld i.H.v. 500.000 EUR. Nach der Hochzeit schenkt der Ehemann seiner Ehefrau nochmals Bargeld i.H.v. 1 Mio. EUR.

Tatsächliche ErbSt auf Vorschenkung nach altem Recht
Bargeld		500.000 EUR
abzgl. persönl. Freibetrag		20.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb		480.000 EUR
abgerundet		480.000 EUR
ErbSt-Satz		29 v.H.
tatsächliche ErbSt auf Vorschenkung		144.000 EUR
Fiktive ErbSt auf Vorschenkung nach aktuellen Verhältnissen
Bargeld		500.000 EUR
abzgl. persönl. Freibetrag		500.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb		0 EUR
abgerundet		0 EUR
ErbSt-Satz		0 v.H.
fiktive ErbSt auf Vorschenkung		0 EUR
ErbSt auf Letztschenkung ohne Zusammenrechnung nach aktuellem Recht
Bargeld		1.000.000 EUR
abzgl. persönl. Freibetrag		500.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb		500.000 EUR
abgerundet		500.000 EUR
ErbSt-Satz		15 v.H.
Mindest-ErbSt für Letztschenkung		75.000 EUR
Ermittlung der ErbSt auf Letztschenkung
Bargeld	1.000.000 EUR
zzgl. Vorschenkung	500.000 EUR
Gesamt	1.500.000 EUR
abzgl. persönl. Freibetrag	500.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	1.000.000 EUR
abgerundet	1.000.000 EUR
ErbSt-Satz	19 v.H.
ErbSt gesamt	190.000 EUR
abzgl. tatsächliche bzw. fiktive ErbStG auf Vorschenkung	144.000 EUR
ErbSt auf Letztschenkung	46.000 EUR
ErbSt nach § 14 Abs. 1 S. 2 und 3 ErbStG		46.000 EUR
ErbSt nach § 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG		75.000 EUR
ergibt endgültige ErbSt nach § 14 ErbStG auf Letztschenkung		75.000 EUR

[31] Halaczinsky, in: Daragan/Halaczinsky/Riedel, ErbStG und BewG, § 10 ErbStG Rn 4.