Frotscher/Geurts, EStG § 3b Steuerfreiheit von Zuschläge ... / 3.5 Nachweispflichten

Rz. 38

Die Steuerfreiheit der Zuschläge setzt nach ständiger Rspr. grundsätzlich die Einzelaufstellung der geleisteten Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit voraus. Modellrechnungen genügen diesen Anforderungen nicht. Der Arbeitgeber genügt diesem Erfordernis, indem er in einer Anlage zum Lohnkonto das Datum des Arbeitstags, die Stundenzahl sowie – soweit dies für die Qualifizierung der Arbeit etwa als Nachtarbeit erforderlich ist – die Uhrzeit bei Beginn und Ende der Arbeit sowie den Zuschlag hierfür aufzeichnet. Der Arbeitnehmer kann allerdings den Nachweis über tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit auch durch andere Beweismittel, wie z. B. die Benennung von Zeugen, erbringen.^[1] Auf Einzelaufstellung kann nur verzichtet werden, wenn die Arbeitsleistungen fast ausschließlich zur Nachtzeit zu erbringen sind.^[2]

Werden nachweislich Zuschläge für tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit neben dem Grundlohn gezahlt, kann der Arbeitnehmer die Steuerfreiheit im Rahmen der ESt-Veranlagung auch dann geltend machen, wenn der Arbeitgeber die Zuschläge im LSt-Abzugsverfahren nicht als steuerfrei behandelt hat.^[3]

Rz. 39

Die Finanzverwaltung erlaubt bei Besonderheiten der Arbeit und der Lohnzahlungen unter bestimmten Voraussetzungen eine Ausnahme vom Grundsatz der Trennung von Grundlohn und Zuschlägen.^[4]

[1] BFH v. 28.11.1990, VI R 56/90, BFH/NV 1991, 23; s.auch LfSt Rheinland-Pfalz v. 10.7.2015, S 2343 A-St 31 6, betr. pauschale Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit; BV-Zulagen des Deutschen Telekom Konzerns.

[2] BFH v. 8.12.2011, VI R 18/11, BFH/NV 2012, 633.

[3] BFH v. 29.11.2017, VI B 45/17, BFH/NV 2018, 333; siehe auch Niedersächsisches FG v. 29.3.2017, 3 K 78/16, Haufe-Index 11197814.

[4] R 3b Abs. 6 S. 6 bis 9 LStR 2023.