Steuerrechtliche Möglichkeiten zur Abschreibung oder Kap ... / 1.9 Ermittlung des Abschreibungsbetrags

Die Förderung durch die Sonderabschreibung wird nicht auf die volle Bemessungsgrundlage gewährt. Hier sind noch 2 maximale Begrenzungen für die Bemessungsgrundlage zu beachten:

• Erreicht die neue Wohnung den Standard "Effizienzhaus 40 NH", werden maximal 2.500 EUR^[1] pro Quadratmeter Wohnfläche gefördert;
• für alle übrigen förderfähigen Wohnungen werden maximal 2.000 EUR je Quadratmeter Wohnfläche gefördert.

Sind die zuzurechnenden Anschaffungs- oder Herstellungskosten pro Quadratmeter Wohnfläche höher als der maßgebliche Grenzbetrag, werden die förderfähigen Aufwendungen entsprechend auf den Förderhöchstbetrag gekappt.

Praxis-Beispiel

Förderhöchstbetrag

D hat ein begünstigtes Mehrfamilienhaus, Effizienzhaus 40 NH, angeschafft. Die Anschaffungskosten je Quadratmeter Wohnfläche betragen 3.000 EUR. Das Gebäude hat eine förderfähige Fläche von 300 m².

Der Förderhöchstbetrag berechnet sich wie folgt:

Förderhöchstbetrag = 2.500 EUR x 300 m² = 750.000 EUR

Sonderabschreibung ist Jahresabschreibung

Die Sonderabschreibung ist eine Jahresabschreibung. D.h., sie braucht im Unterschied zur Abschreibung nach § 7 Abs. 4 EStG nicht aufgeteilt zu werden, wenn die Anschaffung oder Herstellung innerhalb des Jahres erfolgt.

Praxis-Beispiel

Sonderabschreibung

C stellt im Januar Jahr 2024 (Bauantrag 2023) ein Mehrfamilienhaus mit einer Wohnfläche von 300 m² fertig. Die Baukosten belaufen sich auf 900.000 EUR. Das Gebäude erfüllt die Voraussetzungen des Effizienzhaus 40 NH. Die jährliche Abschreibung im Jahr der Anschaffung und in den folgenden 3 Jahren berechnet sich wie folgt:

	Abschreibung nach § 7 Abs. 4 EStG (3 %)	Abschreibung nach § 7b Abs. 1 und Abs. 3 EStG (5 %)
Bemessungsgrundlage	900.000 EUR	750.000 EUR (300 m2 x 2.500 EUR)
Abschreibung 2024	- 27.000 EUR	- 37.500 EUR
Abschreibung 2025	- 27.000 EUR	- 37.500 EUR
Abschreibung 2026	- 27.000 EUR	- 37.500 EUR
Abschreibung 2027	- 27.000 EUR	- 37.500 EUR

C kann durch die Nutzung der Sonderabschreibung im Jahr der Herstellung und in den folgenden 3 Jahren eine Sonderabschreibung von jeweils 37.500 EUR in Anspruch nehmen.

Ist der Abschreibungszeitraum der Sonderabschreibung abgelaufen, erfolgt die weitere Regelabschreibung nach § 7 Abs. 4 EStG vom Restwert des Objekts.

Praxis-Beispiel

Regelabschreibung

Wie vor. Die Abschreibung für das Jahr 2027 berechnet sich wie folgt:

Buchwert am 1.1.2027 nach Abzug der Abschreibungen nach § 7 Abs. 4 EStG	792.000 EUR
– Sonderabschreibungen 2024 – 2027	- 150.000 EUR
= Restbuchwert für Weiterberechnung der Abschreibung nach § 7 Abs. 4 EStG	642.000 EUR
Jährliche Abschreibung 3 % von 642.000 EUR	19.260 EUR

[1] Dieser Betrag wird nach dem Wachstumschancengesetz 2023 auf 4.000 EUR heraufgesetzt. Das Wachstumschancengesetz ist vor Redaktionsschluss dieses Beitrags noch nicht abschließend verabschiedet worden.