Umsatzsteuer, Verpflegung als Nebenleistung bei Beherbergung / 6 Pauschalreisen ins Ausland: Die richtige umsatzsteuerliche Behandlung

Aufteilung eines Leistungspakets in in- und ausländischen Streckenanteil

Ein Busreiseunternehmen verkauft Pauschalreisen an Endkunden. Eine dieser Pauschalreisen für Endkunden geht nach Meran (Italien). Die Reise kostet pro Person 678 EUR. Davon entfallen auf

• die Busfahrt von Köln nach Meran 200 EUR,
• von der Gesamtstrecke von 820 km entfallen auf die Strecke Köln-Basel 488 km (= 59,51 %) und auf die Strecke Basel-Meran 332 km (40,49 %),
• die Übernachtung 300 EUR und
• die Halbpension in Meran 178 EUR.

Da sich das Hotel in Italien befindet, ist die Leistung des Busreiseunternehmers für Übernachtung mit Halbpension in Meran nicht steuerbar, weil die Halbpension eine Nebenleistung zur Übernachtung ist und sich somit der Leistungsort in Italien befindet.

Der Betrag für die Busfahrt ist gem. § 3b Abs. 1 Satz 2 UStG auf einen in- und ausländischen Streckenanteil aufzuteilen, sodass

• 200 EUR × 59,51 % = 119,02 EUR abzgl. 19 EUR USt = 100,02 EUR umsatzsteuerpflichtig sind und
• 200 EUR × 40,49 % = 80,98 EUR nicht im Inland steuerbar sind.

Der Busunternehmer bucht den auf den jeweiligen Kunden entfallenden Pauschalpreis wie folgt:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Bank	678,00	8339	Erlöse aus im anderen EU-Land steuerbaren Leistungen, im Inland nicht steuerbare Umsätze	558,98
			8400	Erlöse 19 % USt	100,02
			1776	Umsatzsteuer 19 %	19,00

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1800	Bank	678,00	4339	Erlöse aus im anderen EU-Land steuerbaren Leistungen, im Inland nicht steuerbare Umsätze	558,98
			4400	Erlöse 19 % USt	100,02
			3806	Umsatzsteuer 19 %	19,00

Die Vermittlung der Reise an Privatkunden wird an dem Ort ausgeführt, an dem der vermittelte Umsatz als ausgeführt gilt.^[1] Insofern wirkt sich das BMF-Schreiben vom 9.12.2014 auch auf Vermittlungsleistungen aus. Da es sich bei der Verpflegungsleistung um eine Nebenleistung zur Übernachtung handelt, befindet sich der Ort der Leistung da, wo sich das Grundstück (Hotel) befindet. Die Vermittlung durch ein Reisebüro ist dann ebenfalls nicht steuerbar. Wenn das Reisebüro eine grenzüberschreitende Busreise vermittelt, dann muss die Vermittlungsprovision entsprechend in einen steuerbaren und nicht steuerbaren Anteil aufgeteilt werden.

Aufteilung einer Vermittlungsprovision

Ein Reisebüro vermittelt Pauschalreisen eines Busreiseunternehmens. Die Reise kostet pro Person 678 EUR. Die Vermittlungsprovision beträgt 50 EUR. Vom Gesamtbetrag entfallen 82,45 % auf nicht steuerbare Leistungen, sodass von den 50 EUR × 82,45 % = 41,22 EUR nicht steuerbar sind. Der steuerpflichtige Anteil des Umsatzes beträgt somit 8,78 EUR : 1,19 = 7,38 EUR

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Bank	50,00	8510	Provisionsumsätze	41,22
			8519	Provisionsumsätze 19 % USt	7,38
			1776	Umsatzsteuer 19 %	1,40

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1800	Bank	50,00	4560	Provisionsumsätze	41,22
			4569	Provisionsumsätze 19 % USt	7,38
			3806	Umsatzsteuer 19 %	1,40

Kontierungs-Praxis-Fazit:

Der BFH hatte entschieden, dass es sich bei der Verpflegung eines Hotelgastes um eine Nebenleistung zur Übernachtung handelt. Das BMF hat seine ursprüngliche Auffassung, dieses Urteil über den Einzelfall hinaus nicht anzuwenden, aufgegeben.^[2]

Auswirkungen ergeben sich nicht, wenn sich der Leistungsort insgesamt im Inland befindet. Wenn es aber darum geht, grenzüberschreitend den Ort der sonstigen Leistung zu bestimmen, kommt es auf die genaue Zuordnung an. Bei einer Übernachtung in einem Hotel, das sich im Ausland befindet, befindet sich der Ort der sonstigen Leistung im Ausland, weil es sich um eine Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück handelt.^[3] Da es sich bei der Verpflegung von Hotelgästen um eine Nebenleistung zur Übernachtung handelt, wird die Verpflegung als Teil der Gesamtleistung am Ort des Hotels erbracht.

[1] § 3a Abs. 3 Nr. 4 UStG.

[2] BMF, Schreiben v. 9.12.2014, IV D 2 – S 7100/08/10011 :009; 2014/1061870.

[3] § 3a Abs. 2 Nr. 1 UStG.