Restrukturierungsrückstellung: Ein Praxisfall / 9 Praxisfall: Restrukturierungsrückstellung

So buchen Sie richtig

Durch eine Restrukturierungsrückstellung entstehen latente Steuern

Eine große Kapitalgesellschaft plant Umstrukturierungen im Unternehmen. Die eingeplanten Kosten i. H. v. 500.000 TEUR wurden in eine Rückstellung für Restrukturierungsmaßnahmen eingestellt. Der angenommene Ertragsteuersatz der Kapitalgesellschaft beträgt 30 %.

Steuerrechtlich sind sonstige Kosten der Umstrukturierung i. H. v. 100.000 TEUR nicht abzugsfähig und dürfen nicht in einer Rückstellung ausgewiesen werden. Die steuerrechtliche Rückstellung beträgt lediglich 400.000 TEUR. Die Gesellschaft möchte die latenten Steuern in der Bilanz ausweisen.

vorläufige Handelsbilanz
Aktivvermögen		800.000 TEUR	Eigenkapital	150.000 TEUR
			Gewinn	150.000 TEUR	300.000 TEUR
			Restrukturierungsrückstellung		500.000 TEUR
		800.000 TEUR			800.000 TEUR

vorläufige GuV zur Handelsbilanz
Aufwand	675.000 TEUR		Ertrag		900.000 TEUR
Steuern	75.000 TEUR	750.000 TEUR
Gewinn		150.000 TEUR
		900.000 TEUR			900.000 TEUR

Steuerbilanz
Aktivvermögen		800.000 TEUR	Eigenkapital	150.000 TEUR
			Gewinn	250.000 TEUR	400.000 TEUR
			Restrukturierungsrückstellung		400.000 TEUR
		800.000 TEUR			800.000 TEUR

Da zwischen Handels- und Steuerbilanz durch die Restrukturierungsrückstellung ein Gewinnunterschied von 100.000 TEUR besteht und sich die Werte der Rückstellung in den Folgejahren angleichen, muss eine Rückstellung für latente Steuern gebildet werden.

Die Höhe beträgt (100.000 TEUR × 30 % =) 30.000 TEUR

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
983	Aktive latente Steuern	30.000 TEUR	2255	Latente Steuern	30.000 TEUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1950	Aktive latente Steuern	30.000 TEUR	7649	Latente Steuern	30.000 TEUR

GuV zur Handelsbilanz
Aufwand	675.000 TEUR		Ertrag		900.000 TEUR
Steuern	75.000 TEUR	750.000 TEUR	latente Steuern		30.000 TEUR
Gewinn		180.000 TEUR
		900.000 TEUR			930.000 TEUR

Handelsbilanz
Aktivvermögen		800.000 TEUR	Eigenkapital	150.000 TEUR
akt. latente Steuern		30.000 TEUR	Gewinn	180.000 TEUR	330.000 TEUR
			Restrukturierungsrückstellung		500.000 TEUR
		830.000 TEUR			830.000 TEUR

Der ursprüngliche Steueraufwand von 75.000 TEUR wird durch die aktiven latenten Steuern um 30.000 gemindert und beträgt per Saldo 45.000 TEUR.

Der Ansatz der sonstigen Kosten in der Rückstellung führt in der Handelsbilanz zu einem Vermögensunterschied von 100.000 TEUR.

Realisiert sich dieser Betrag, so entsteht in der Steuerbilanz eine Gewinnänderung von 100.000 TEUR, was sich steuerrechtlich mit 100.000 TEUR × 30 % = 30.000 TEUR auswirkt. In der vorläufigen Handelsbilanz ist dieser Vorgang nicht erfasst und würde eine falsche Vermögenslage ausweisen.

Der gebuchte Steueraufwand von 75.000 TEUR (250.000 TEUR × 30 %) passt nicht zum Ergebnis der Handelsbilanz. Die erhöhte Rückstellung wurde steuerlich nicht berücksichtigt. Der Steueraufwand darf nur mit (150.000 TEUR × 30 % =) 45.000 TEUR (oder 75.000 TEUR ./. 30.000 TEUR) ausgewiesen werden. Ohne den latenten Steuerertrag wäre die Ertragslage unzutreffend.

Wichtig

Für aktive latente Steuern besteht ein Wahlrecht

Im Gegensatz zu passiven latenten Steuern muss für eine sich ergebende Steuerentlastung nicht unbedingt eine Rückstellung für aktive latente Steuern^[1] in der Bilanz angesetzt werden. Hier besteht ein Wahlrecht.^[2]

[1] § 266 Abs. 2 D. HGB.

[2] § 274 Abs. 1 Satz 2 HGB.