Privat-Pkw, Vorsteuerabzug / 3.9 Pkw-Leasing und deren Besonderheiten

Vielfach werden Pkw geleast statt gekauft. Erfolgt die bilanzielle Zuordnung des Leasinggegenstandes lt. Leasingerlass beim Leasinggeber, hat dieser den Pkw in seiner Bilanz zu bilanzieren und den Buchwert fortzuentwickeln. Der Leasingnehmer zahlt die Leasingraten. Je nachdem, wie der Unternehmer den Pkw seinem ertragsteuerlichen und umsatzsteuerlichen Betriebsvermögen zuordnet, kann er die Leasingraten als Betriebsausgaben abziehen und die hierauf entfallende Vorsteuer absetzen.

Erfolgt die betriebliche Nutzung des Leasingfahrzeugs zu mehr als 50 % kann für den privaten Nutzungsanteil die 1 %-Regelung geltend gemacht werden.^[1]

Praxis-Beispiel

Leasing eines Firmen-Pkw

Unternehmer Schnell hat für sein Unternehmen im Jahr 01 (im April) einen Pkw geleast. Für das Leasingfahrzeug zahlt er monatlich 500 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer. Die monatliche Leasingrate wird jeweils zum 15. eines Monats von seinem betrieblichen Bankkonto abgebucht. Unternehmer Schnell nutzt den Pkw zu 75 % für betriebliche Fahrten und zu 25 % für private Fahrten. Den Nachweis über die Verwendung des Pkw für betriebliche und private Fahrten führt Unternehmer Schnell über ein Fahrtenbuch.

Im Jahr 01 sind Unternehmer Schnell folgende Kosten – neben den Leasingraten – entstanden:

Entstandene Kosten	Kosten mit Vorsteuerabzug	Kosten ohne Vorsteuerabzug
Reparaturen	1.000 EUR
Instandhaltung	500 EUR
Benzin	2.000 EUR
Versicherung		1.000 EUR
KfZ-Steuer		400 EUR
Gesamtkosten	3.500 EUR	1.400 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4570/6560	Mietleasing KfZ	500
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	95	1200/1800	Bank	595

Hinweis

Für Elektrofahrzeuge separate, individuelle Konten anlegen

Handelt es sich bei dem Leasingfahrzeug um ein Elektrofahrzeug, sind hierfür die gesonderten Konten 4575/6565 (SKR 03/04) zu bebuchen.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4510/7685	KfZ-Steuer	400
4520/6520	KfZ-Versicherung	1.000
4530/6530	laufende KfZ-Kosten	3.500
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer	665	1200/1800	Bank	5.565

Der Unternehmer muss den Anteil, der auf die 25 %-ige Privatnutzung des Leasingfahrzeugs entfällt und damit auf nicht unternehmerische Zwecke über eine unentgeltliche Wertabgabe gem. § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG versteuern. Die Verbuchung der unentgeltlichen Wertabgabe erfolgt jedoch nur, wenn der Unternehmer nicht schon bereits unterjährig die Kosten für das Leasingfahrzeug um 25 % gekürzt hat. Dies gilt ebenso für den Vorsteuerabzug.

Bemessungsgrundlage für die unentgeltliche Wertabgabe sind die Ausgaben, die für das Leasingfahrzeug anfallen, soweit sie zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben.^[2]

Entstandene Kosten	ertragsteuerliche Betrachtung	umsatzsteuerliche Betrachtung
Leasingraten (mit Vorsteuerabzug) ab April	4.500 EUR	4.500 EUR
lfd. Kosten mit Vorsteuerabzug	3.500 EUR	3.500 EUR
lfd. Kosten ohne Vorsteuerabzug	1.500 EUR
Bemessungsgrundlage f. unentgeltliche Wertabgabe	9.500 EUR	8.000 EUR
Umsatzsteuer 25 % von 8.000 EUR		2.000 EUR
darauf entfallende Umsatzsteuer 19 %		380 EUR
Einkommensteuer 25 % von 9.500 EUR	2.375 EUR
zzgl. Umsatzsteuer auf unentgelt. Wertabgabe	380 EUR
zu buchende Entnahme	2.755 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	unentgeltliche Wertabgabe	2.755	8921/4645	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (KfZ-Nutzung)	2.375
			8924/4639	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (KfZ-Nutzung)	380

[1] BMF, Schreiben v. 21.1.2002, IV A 6 – S 2177 – 1/02 und BFH, Urteil v. 29.4.2008, VIII R 67/06

[2] § 10 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 UStG,

UStAE 15.23 Abschnitt 5 Satz 2 i. V. m. Abschnitt 10.6 Abs. 3