Organschaftliche Mehr- bzw. Minderabführungen / 6 Einlagelösung ab 2022

Diese komplexe und in Teilen auch streitanfällige Ausgleichspostenlösung wird für organschaftliche Minder- bzw. Mehrabführungen nach dem 31.12.2021 durch die sog. Einlagelösung ersetzt.^[1] Danach führen

• organschaftliche Minderabführungen zu einer Einlage durch den Organträger in die Organgesellschaft.
• organschaftliche Mehrabführungen der Organgesellschaft an den Organträger zu einer Einlagenrückgewähr.

Organträger

Auf Ebene des Organträgers erhöht bzw. mindert sich in der Steuerbilanz der Beteiligungsansatz für die Organgesellschaft. Dies erfolgt jedoch – anders als bei den bisherigen organschaftlichen Ausgleichsposten – nicht im Verhältnis der Beteiligungsquote, sondern jeweils in voller Höhe. In zeitlicher Hinsicht werden die organschaftlichen Minder- bzw. Mehrabführungen zum Ende des Wirtschaftsjahrs der Organgesellschaft berücksichtigt.^[2]

Organgesellschaft

Auf Ebene der Organgesellschaft sind damit korrespondierende Änderungen im Zusammenhang mit dem steuerlichen Einlagekonto verbunden. Für organschaftliche Mehrabführungen wird ein Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto eingeführt^[3], sodass organschaftliche Mehrabführungen zu keinen Beteiligungserträgen führen (anders als bei in vororganschaftlicher Zeit verursachten Mehrabführungen). Ferner mindern organschaftliche Mehrabführungen das steuerliche Einlagekonto vorrangig vor anderen Leistungen.^[4]

[1] § 14 Abs. 4 Satz 1 und 2 KStG i. d. F. des KöMoG v. 25.6.2021, BGBl 2021 I S. 2050.

[2] § 14 Abs. 4 Satz 4 KStG n. F.

[3] § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG n. F.

[4] § 27 Abs. 6 Satz 2 KStG n. F.