Gewährleistungsrückstellung / 7 Nur für den behafteten Umsatz ist eine Rückstellung möglich

Soweit zum Bilanzstichtag konkrete Gewährleistungsfälle vorhanden sind, ist hierfür eine Einzelrückstellung zu bilden.^[1] Darüber hinausgehende Umsätze können nur in eine pauschale Rückstellung eingestellt werden, wenn der Umsatz noch mit einer Gewährleistung behaftet ist. Soweit die Gewährleistungszeit bereits abgelaufen ist, scheiden diese Umsätze für die Bildung einer Rückstellung aus.^[2]

Praxis-Beispiel

Berechnung der Rückstellung für 2 Jahre

Nach den Erfahrungen des Unternehmens aus den Vorjahren sind rund 2 % des Umsatzes mit Gewährleistungsverpflichtungen behaftet. Die Gewährleistungszeit beträgt 2 Jahre. Die Umsätze betragen:

01	02
750.000 EUR	900.000 EUR

Der Kaufmann muss eine Gewährleistungsrückstellung für das Jahr 02 passivieren.

Da sich die Gewährleistungsverpflichtung auf 2 Jahre gleichmäßig verteilt, muss der Rückstellungsbetrag entsprechend berechnet werden:

	01	02	Summe
Umsatz	750.000 EUR	900.000 EUR
gewährleistungsbehaftet	1 %	2 %
Betrag	7.500 EUR	18.000 EUR
Rückstellung			25.500 EUR

Für die Umsätze aus dem Jahr 02 besteht noch die volle Gewährleistungsverpflichtung von 2 %. Hingegen ist für die Umsätze aus dem Jahr 01 das Risiko bereits auf 50 % gesunken. Insgesamt können im Jahr 02 25.500 EUR Gewährleistungsverpflichtung des laufenden Wirtschaftsjahres und des Vorjahres zurückgestellt werden.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4790	Aufwand für Gewährleistung	25.500	0974	Rückstellung für Gewährleistung	25.500

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6790	Aufwand für Gewährleistung	25.500	3090	Rückstellung für Gewährleistung	25.500

Praxis-Beispiel

Der Unternehmer hat ein Rückgriffsrecht

Ausgangslage wie oben

Jedoch besteht auf 40 % der Umsätze ein Rückgriffsrecht gegenüber vertraglich gebundenen Subunternehmern.

Auch hier muss die Gewährleistungsverpflichtung auf die gesamte Laufzeit von 2 Jahren gleichmäßig verteilt werden. Jedoch bilden nur die Umsätze abzüglich der Rückgriffsrechte gegenüber den Subunternehmern die Bemessungsgrundlage.

	01	02	Summe
Umsatz	750.000 EUR	900.000 EUR
./. Rückgriffsrecht	300.000 EUR	360.000 EUR
bereinigter Umsatz	450.000 EUR	540.000 EUR
gewährleistungsbehaftet	1 %	2 %
Betrag	4.500 EUR	10.800 EUR
Rückstellung			15.300 EUR

Für den Unternehmer besteht nach wie vor für die Umsätze aus dem Jahr 02 die volle Gewährleistungsverpflichtung von 2 %. Hingegen ist für die Umsätze aus dem Jahr 01 das Risiko bereits auf 50 % gesunken. Für beide Jahre muss aber nur von den saldierten Umsätzen ausgegangen werden.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4790	Aufwand für Gewährleistung	15.300	0974	Rückstellung für Gewährleistung	15.300

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6790	Aufwand für Gewährleistung	15.300	3090	Rückstellung für Gewährleistung	15.300

[1] § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB.

[2] BFH, Urteile v. 7.10.1982, IV R 39/80, BStBl 1983 II S. 104 und v. 6.5.2003, VIII B 163/02, BFH/NV 2003 S. 1313.