Frotscher/Geurts, EStG § 44b Erstattung der Kapitalertra ... / 6.3.1 Allgemeines

Rz. 49

Will der Gläubiger der Kapitalerträge den Antrag auf Erstattung der einbehaltenen und abgeführten KapESt selbst stellen, stehen ihm hierfür zwei Verfahren offen:

• der Einspruch gegen die KapESt-Anmeldung (Rz. 52f.),
• der Antrag nach § 164 Abs. 2 S. 2 AO auf Änderung bzw. Aufhebung der Steuerfestsetzung (Rz. 54f.).

Rz. 50

Die KapESt-Anmeldung bildet die rechtliche Grundlage für das Einbehalten und Abführen der KapESt, denn nach § 168 AO steht die KapESt-Anmeldung einer Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung gleich. Wurde aber der Steuerabzug vom Kapitalertrag vorgenommen, obwohl eine Abzugsverpflichtung nicht bestand, kann die Erstattung der einbehaltenen und abgeführten KapESt erst erfolgen, nachdem das FA, an das die KapESt abgeführt wurde, die in der KapESt-Anmeldung liegende Steuerfestsetzung insoweit aufgehoben hat.

Rz. 51

Soweit die in der KapESt-Anmeldung liegende (zu Unrecht erfolgte) Steuerfestsetzung aufgehoben oder geändert wurde, ist der dementsprechende Betrag an KapESt ohne rechtlichen Grund erhoben worden und kann daraufhin nach § 37 Abs. 2 AO an den Gläubiger der Kapitalerträge erstattet werden.^[1]

[1] BFH v. 13.9.1989, I B 23/89, BFH/NV 1990, 208; BFH v. 13.11.1985, I R 275/82, BStBl II 1986, 193; BFH v. 27.7.1988, I R 28/87, BStBl II 1989, 449; BFH v. 17.5.1995, I B 183/94, BStBl II 1995, 781; BFH v. 26.7.1995, I B 182/94, BFH/NV 1996, 318; BFH v. 19.10.2005, I R 121/04, BFH/NV 2006, 926; BFH v. 28.6.2006, I R 47/05, BFH/NV 2007, 2; FG Köln v. 28.11.2012, 7 K 2640/08, Rev. zurückgewiesen durch BFH v. 29.1.2015, I R 11/13, BFH/NV 2015, 950.