Frotscher/Geurts, EStG § 36a Beschränkung der Anrechenba ... / 7.1 Allgemein

Rz. 15

§ 36a EStG ist nach seinem Wortlaut auf Kapitalerträge i. S. d. § 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a EStG anwendbar, d. h. bei Dividenden aus im Inland girosammelverwahrten Aktien und Genussrechten.

Rz. 16

§ 36a Abs. 1 S. 4 EStG erweitert den Anwendungsbereich zudem auf Dividenden aus Aktien und Genussrechten inländischer Emittenten, die im Ausland girosammelverwahrt werden. § 36a Abs. 1 S. 4 EStG erfasst nach der Entwurfsbegründung vorsorglich Fälle, in denen Aktien oder Genussrechte inländischer Emittenten nicht bei der Clearstream Banking AG, sondern bei einem ausländischen Zentralverwahrer verwahrt werden.^[1]

Rz. 17

Die Finanzverwaltung weist darauf hin, dass^[2] auch Erträge aus Hinterlegungsscheinen (etwa American Depository Receipts bzw. ADRs) auf inländische Aktien zu den Kapitalerträgen i. S. d. § 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a EStG gehören.^[3]

Rz. 18

Nach dem Wortlaut des § 36a Abs. 1 EStG fallen Erträge aus Investmentfonds und Spezial-Investmentfonds grundsätzlich nicht unter den Anwendungsbereich der Norm. Zu beachten sind jedoch § 8 Abs. 4 Nr. 2, § 10 Abs. 1 S. 2 und § 31 Abs. 3 InvStG.^[4]

[1] BT-Drs. 18/8739, 111.

[2] BMF v. 24.5.2013, IV C 1 – S 2204/12/10003, BStBl I 2013, 718.

[3] BMF v. 3.4.2017, IV C 1 – S 2299/16/10002, Rz. 86, BStBl I 2017, 726.

[4] BMF v. 3.4.2017, IV C 1 – S 2299/16/10002, Rz. 87, BStBl I 2017, 726.