Frotscher/Geurts, EStG § 35c Steuerermäßigung für energe ... / 3 Nutzung zu eigenen Wohnzwecken gem. § 35c Abs. 2 EStG

Rz. 22

Eine Wohnung wird zu eigenen Wohnzwecken genutzt, wenn sie zumindest zeitweise vom Eigentümer tatsächlich genutzt wird. Ausreichend ist, wenn die Wohnung im Zusammenhang mit der energetischen Maßnahme nutzbar gemacht wird. Im Bereithalten einer tatsächlich leerstehenden Wohnung liegt grundsätzlich keine Nutzung zu eigenen Wohnzwecken. Ein Leerstand vor Beginn der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken ist jedoch unschädlich, wenn er mit der beabsichtigten Nutzung des begünstigten Objekts zu eigenen Wohnzwecken zusammenhängt.^[1]

Ein Zusammenhang ist regelmäßig gegeben, wenn die energetischen Maßnahmen unmittelbar vor Beginn der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken erfolgen (z. B. zwischen dem Erwerb und dem Einzug). Dies gilt auch für mehrjährige Sanierungsmaßnahmen, wenn der Leerstands-Zeitraum zwischen dem Beginn der energetischen Sanierungsmaßnahme und dem Einzug durch die Gesamtbaumaßnahme bedingt ist.

Rz. 23

Eine Wohnung wird zu eigenen Wohnzwecken durch die anspruchsberechtigte Person genutzt, wenn diese die Wohnung allein, mit ihren Familienangehörigen oder gemeinsam mit Dritten bewohnt.

Praxis-Tipp

Wohnungsüberlassung an ein einkommensteuerlich zu berücksichtigendes Kind

Eine Wohnung wird auch dann zu eigenen Wohnzwecken genutzt, wenn diese an ein einkommensteuerlich zu berücksichtigendes Kind i. S. d. § 32 Abs. 1 bis 5 EStG unentgeltlich überlassen wird, für das die anspruchsberechtigte Person einen Anspruch auf Kindergeld hat oder die Voraussetzungen für die Gewährung der Freibeträge für Kinder nach § 32 EStG erfüllt.^[2]

Rz. 24

Die Anspruchsvoraussetzungen (Nutzung zu eigenen Wohnzwecken und Eigentum des Stpfl. am begünstigten Objekt; Rz. 6 und 7) gem. § 35c Abs. 1 S. 1 EStG müssen in jedem Vz des Förderzeitraums vorliegen. Gibt der Stpfl. die Nutzung des begünstigten Objekts zu eigenen Wohnzwecken auf, z. B. durch Auszug, Vermietung oder Veräußerung, kann er letztmalig im Vz der Aufgabe der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken die Steuerermäßigung nach § 35c EStG geltend machen. Dies gilt auch, wenn das Objekt nach Beendigung der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken leer steht.^[3]

[1] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 9, BStBl I 2021, 103.

[2] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 10, BStBl I 2021, 103.

[3] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 19, BStBl I 2021, 103.