Frotscher/Geurts, EStG § 15a Verluste bei beschränkter H ... / 2.2.1.2.2 Auswirkungen von Werten aus Ergänzungs- und Sonderbilanzen auf das Kapitalkonto

Rz. 150

Die Werte aus den zusätzlichen Bilanzen beeinflussen das Kapitalkonto des Mitunternehmers. Weil dieses wiederum die Grundlage für den Vermögensvergleich nach den Grundsätzen der §§ 4 und 5 EStG bildet, entscheidet es zugleich über die Höhe eines zuzurechnenden Gewinns oder Verlusts. Dabei sind die zusätzlichen Werte aus Ergänzungsbilanzen den jeweiligen Werten der Wirtschaftsgüter der KG-Bilanz hinzuzurechnen oder von ihnen abzuziehen. Demgegenüber unterliegen die in den Sonderbilanzen auszuweisenden Wirtschaftsgüter – gedanklich – einem gesonderten Vermögensvergleich; die Ergebnisse hieraus und aus dem Vermögensvergleich der KG-Bilanzen bilden in der Summe den ertragsteuerlichen Gewinn bzw. Verlust. Der Kommanditist wird für Zwecke des § 15a EStG so behandelt, als unterhalte er neben seinem Mitunternehmeranteil ein Einzelunternehmen.

Rz. 151

In Sonderbilanzen sind Forderungen und Verbindlichkeiten korrespondierend zur KG-Bilanz auszuweisen. Das gilt insbesondere für betrieblich bedingte Darlehen zwischen Mitunternehmer und Persongengesellschaft. Bei diesen Sachverhalten gleichen sich Aufwands- und Ertragsposten regelmäßig aus. Was in der KG-Bilanz als Aufwand (Zinsaufwand) erscheint, führt in der Sonderbilanz zu Ertrag (Zinsertrag) und umgekehrt. Das addierte Ergebnis weist 0 EUR aus. Diese Folgen treten vor allem ein bei den in den Rz. 142–155 angesprochenen kapitalersetzenden Darlehen und Finanzplankrediten.