Zweifelhafte Forderungen sind solche, bei denen der Eingang gefährdet erscheint. Ein solches Ausfallrisiko ist z. B. anzunehmen, wenn mehrfache Mahnungen unbeachtet blieben oder Mahnbescheide erlassen wurden, ohne dass bereits von der Zahlungsunfähigkeit ausgegangen werden muss. Es handelt sich um Forderungen, bei denen ein Verlust droht, dieser aber noch nicht realisiert ist. Der Teilwert zweifelhafter Forderungen liegt unter dem Nennwert der Forderung.
Der Wertberichtigung von Forderungen steht dem Grunde nach nicht entgegen, dass sie nach der Bilanzerstellung teilweise erfüllt worden sind und der Gläubiger den Schuldner weiterhin beliefert hat.[1]
Eine Berichtigung kann demgegenüber nicht erfolgen, wenn der Gläubiger zunächst nur mit ungewöhnlicher Nachsicht erinnert hat, der Schuldner in der Folgezeit konkrete Ratenvereinbarungen weitgehend eingehalten hat und von seiner grundsätzlichen Zahlungsfähig- und Zahlungswilligkeit auszugehen ist.[2]
Die Wertberichtigung einer Forderung gegenüber einer KG scheidet aus, wenn und soweit deren Gesellschafter persönlich für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft haften.[3]
Ein erhöhtes Ausfallrisiko kann bei Forderungen gegen ausländische Schuldner aus besonderen rechtlichen oder tatsächlichen Schwierigkeiten bei der Durchsetzung der Forderung resultieren.[4]
Das Thema Länderrisiko behandelt eine Verfügung der OFD Berlin.[5]
Sonderfall Kreditinstitute
Grundsätzliche Ausführungen zur Bildung bzw. steuerlichen Anerkennung von Einzelwertberichtigungen auf Forderungen bei einem Kreditinstitut enthält das Urteil des Sächsischen FG vom 17.3.2010.[6]
Das Ausmaß des Wertverlustes kann i. d. R. nur geschätzt werden, wobei dem Ermessen des Bilanzierenden besondere Bedeutung zukommt. Im jeweiligen Fall kann z. B. eine Wertberichtigung i. H. v. 20 % der zweifelhaften Forderung (ohne Umsatzsteuer) gerechtfertigt sein.
Die Schätzung erfolgt anhand objektiver Umstände, die sich am Bilanzstichtag ergeben und bis zur Bilanzerstellung bekannt geworden sind. Hierbei müssen alle Erkenntnisse vollständig und nachvollziehbar ausgewertet werden.[7]
Für Umstände, die zu einer Wertberichtigung dem Grunde und der Höhe nach berechtigen, trägt der Steuerpflichtige die Feststellungslast.[8]
Bemessungsgrundlage der Einzelwertberichtigung ist immer der Nettobetrag. Die Korrektur der Umsatzsteuer erfolgt losgelöst von bilanziellen Wertberichtigungen erst bei Forderungsausfall bzw. mit tatsächlicher Inanspruchnahme des Skontoabzugs oder ähnlicher Erlösschmälerungen. Die Uneinbringlichkeit einer Forderung bzw. die Erlösschmälerungen führen zu einer Minderung der Bemessungsgrundlage.
Die Umsatzsteuer ist im Voranmeldungszeitraum des jeweiligen Ereignisses zu berichtigen (Umsatzsteuerminderung). Die nachträgliche Vereinnahmung erfordert eine erneute Berichtigung im betreffenden Voranmeldungszeitraum (Umsatzsteuererhöhung).
Stehen dem Gläubiger Sicherungs- oder Rückgriffsrechte aus der Forderung zu, ist die Wertberichtigung auf den Wert der Sicherheit begrenzt. Dieser geschätzte Betrag ist auf den voraussichtlichen Zeitpunkt der Verwertung abzuzinsen.[9]
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