Firmen-Pkw, Kostendeckelung bei Personengesellschaft

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Vermietung an Personengesellschaft
• Privatnutzung
• Kostendeckelung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung)
Eigener ­Kontenplan	SKR 03
	8924
IKR
5429	SKR 04
	4639
	Kostenstelle/ Schlüssel

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)
Eigener ­Kontenplan	SKR 03
	8921
IKR
5424	SKR 04
	4645
	Kostenstelle/ Schlüssel

So kontieren Sie richtig!

Erwirbt der Gesellschafter einer Personengesellschaft einen Pkw, den er überwiegend für betriebliche Zwecke nutzt, ist der Pkw als Sonderbetriebsvermögen zu behandeln. Umsatzsteuerlich können Personengesellschaft und Gesellschafter 2 verschiedene Unternehmer sein. Somit hat der Gesellschafter die Möglichkeit, einen Pkw mit ­Vorsteuerabzug anzuschaffen, um ihn umsatzsteuerpflichtig an die Personengesellschaft zu vermieten. Nutzt der Gesellschafter diesen Firmenwagen auch für private Fahrten, ist ohne Fahrtenbuch die 1 %-Methode anzuwenden. Es ist dann auch zu kontrollieren, ob eine Kostendeckelung vorzunehmen ist.

Die Kosten, die auf die private Nutzung entfallen, dürfen den Gewinn nicht mindern und sind deshalb ge­winnerhöhend auf das Konto "Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)" 8921 (SKR 03) bzw. 4645 (SKR 04) zu buchen.

Buchungssatz:

Unentgeltliche Wertabgaben Gesellschafter

an Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Pkw-Anschaffung durch den Gesellschafter – Vermietung an die OHG

Gesellschafter A vermietet seinen Pkw für 2.400 EUR zuzüglich 456 EUR Umsatzsteuer pro Monat an die AB-OHG. Dieses Fahrzeug nutzt Gesellschafter A auch für seine Privatfahrten. Ein Fahrtenbuch führt er nicht, sodass die private Nutzung mithilfe der 1 %-Methode zu ermitteln ist. Die tatsächlichen Pkw-Kosten, die vom Gesellschafter A getragen werden, betragen 4.200 EUR. Somit ergibt sich folgendes Bild:

Personengesellschaft zahlt für den Pkw eine Nettomiete an den

Gesellschafter A im Jahr	28.800 EUR
Miete = Gewinnanteil des Gesellschafters (Vorabvergütung)	28.800 EUR
Auswirkung auf den steuerlichen Gewinn der Gesellschaft	0 EUR
Sonderbetriebsausgaben (tatsächliche Pkw-Kosten)	4.200 EUR
Jahreswert nach der 1 %-Methode (104.000 EUR × 1 % × 12)	12.480 EUR

Keine Kostendeckelung, weil die Miete von 28.800 EUR maßgebend ist und nicht die tatsächlichen Kosten von 4.200 EUR, die dem Gesellschafter A entstanden sind.

Buchung der Mietzahlungen: Jahresbetrag

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
4500	Fahrzeugkosten	28.800
1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	5.472	1200	Bank	34.272

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
6500	Fahrzeugkosten	28.800
1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	5.472	1800	Bank	34.272

Buchung der unentgeltlichen Überlassung an den Gesellschafter:

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1880	Unentgeltliche Wertabgaben ­Gesellschafter A	14.376,96	8924	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung) = 20 % von 12.480 EUR	2.496,00
			8921	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)	9.984,00
			1776	Umsatzsteuer 19 %	1.896,96

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
2130	Unentgeltliche Wertabgaben ­Gesellschafter A	14.376,96	4639	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung) = 20 % von 12.480 EUR	2.496,00
			4645	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)	9.984,00
			3806	Umsatzsteuer 19 %	1.896,96

Behandlung beim Gesellschafter: Der Gesellschafter ist unabhängig von der Gesellschaft Unternehmer i.  S.  d. Umsatzsteuergesetzes. Er muss für sich eine eigene Gewinnermittlung erstellen, in der er die steuerliche Behandlung des Pkw abwickelt. Gesellschafter A muss hier die laufenden Kosten und auch die Mieteinnahmen erfassen.

Buchung der Mieteinnahmen:

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1200	Bank	34.272	8200	Erlöse (Vermietung Kfz)	28.800
			1776	Umsatzsteuer 19 %	5.472

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1800	Bank	34.272	4200	Erlöse (Vermietung Kfz)	28.800
			3806	Umsatzsteuer 19 %	5.472

Buchung der laufenden Kosten: Sonderbetriebsausgaben

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
4830	Laufende Kfz-Betriebskosten	4.200	1890	Privateinlage	4.200

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
6530	Laufende Kfz-Betriebskosten	4.200	2180	Privateinlage	4.200

3 Firmen-Pkw-Privatnutzung, wenn der Gesellschafter einen Pkw an seine Personengesellschaft vermietet

Der Gesellschafter kann einen Pkw erwerben und an die Personengesellschaft vermieten, an der er beteiligt ist. Nutzt er ...