Darlehen im Abschluss nach HGB und EStG / 2.1.1 Gliederung

Rz. 5

Beim Darlehensgeber stellen die Darlehen langfristige Forderungen dar. Sie dienen längere Zeit dem Betrieb und gehören daher zum Anlagevermögen, zu den sog. Finanzanlagen. Bei den Kreditinstituten werden aber die Kreditforderungen an Kunden zum Umlaufvermögen gerechnet.^[1]

Rz. 6

Bei den Kapitalgesellschaften rechnen die Darlehensforderungen zu den Ausleihungen. Diese werden von großen und mittelgroßen Kapitalgesellschaften nach § 266 Abs. 2 HGB gegliedert in:

• Ausleihungen an verbundene Unternehmen,
• Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht und
• sonstige Ausleihungen.

Die Darlehensforderungen gegenüber Dritten werden daher von großen und mittelgroßen Kapitalgesellschaften unter den "Sonstigen Ausleihungen" ausgewiesen. Der Betrag der Forderungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr ist bei jedem gesondert ausgewiesenen Posten zu vermerken (§ 268 Abs. 4 Satz 1 HGB).

Rz. 7

Bei kleinen Kapitalgesellschaften dürfen die Darlehen im Posten "Finanzanlagen" aufgehen (§ 266 Abs. 1 Satz 3 HGB). Kleinstkapitalgesellschaften brauchen nicht einmal die Finanzanlagen gesondert im Anlagevermögen auszuweisen (§ 266 Abs. 1 Satz 4 HGB).

Praxis-Beispiel

Die X-GmbH ist eine mittelgroße Kapitalgesellschaft. Sie weist auf der Aktivseite ihrer Bilanz aus:

Sonstige Ausleihungen	200.000 EUR
davon mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr	50.000 EUR

Rz. 8

Einzelunternehmen und Personengesellschaften müssen nach dem Grundsatz der Klarheit^[2] gliedern. Hiernach ist es erforderlich, dass die Forderungsdarlehen insbesondere von den zum Umlaufvermögen gehörenden Forderungen abgegrenzt werden.^[3]

Rz. 9

Für die Qualifizierung der Darlehensforderungen als Anlagevermögen kommt es auf die vereinbarte Mindestlaufzeit an. Ist eine Laufzeit von mindestens 4 Jahren vereinbart, rechnen sie stets zum Anlagevermögen. Bei einer vereinbarten Laufzeit von nicht mehr als einem Jahr ist von Umlaufvermögen auszugehen. Bei vereinbarten Laufzeiten von mehr als einem Jahr und weniger als 4 Jahren kommt es auf die subjektive Absicht des Ausleihers an, die Ausleihung als Anlage- oder als Umlaufvermögen zu halten.^[4]

[1] Vgl. BFH, Urteil v. 24.1.1990, I R 157/85, I R 145/86, BStBl 1990 II S. 639; Bieg/Waschbusch, Bankbilanzierung nach HGB und IFRS, 3. Aufl. 2017, S. 115.

[2] Vgl. § 243 Abs. 2 HGB.

[3] Vgl. § 247 Abs. 1 HGB.

[4] Vgl. Schubert/F. Huber, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 247 HGB Rz. 257.