Anschaffungsnahe Aufwendungen / 4.1 Welche Aufwendungen nicht zu den anschaffungsnahen Aufwendungen zählen

Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören auch Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die innerhalb von 3 Jahren nach der Anschaffung des Gebäudes durchgeführt werden, wenn die Aufwendungen ohne Umsatzsteuer 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen (anschaffungsnahe Herstellungskosten). Zu diesen Aufwendungen gehören nicht die Aufwendungen für die Erweiterungen im Sinne des § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB sowie Aufwendungen für Erhaltungsarbeiten, die jährlich üblicherweise anfallen.^[1]

Betragen die Aufwendungen innerhalb der ersten 3 Jahre nach Anschaffung des Gebäudes maximal 15 % der Anschaffungskosten, dann können die Aufwendungen als sofort abzugsfähige Betriebsausgaben abgezogen werden.

Praxis-Beispiel

Nachträgliche Anschaffungskosten: Prüfung der 15 %-Grenze

Unternehmer U hat im Jahr 04 ein Fabrikgebäude erworben (Anschaffungskosten 500.000 EUR), in seiner Bilanz als Anlagevermögen ausgewiesen und seit dem Zeitpunkt der Anschaffung über die Nutzungsdauer abgeschrieben. In den Jahren 04 bis 06 musste er insgesamt 60.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer für diverse Instandsetzungs- und Modernisierungsarbeiten an dem Fabrikgebäude aufwenden. Die Aufwendungen für das Jahr 04 betrugen 25.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer, für das Jahr 05 20.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer und im Jahr 06 15.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer.

Die von U getragenen Aufwendungen überschreiten mit einer Summe von insgesamt 60.000 EUR nicht die 15 %-Grenze (500.000 EUR × 15 % = 75.000 EUR) der Anschaffungskosten innerhalb von 3 Jahren nach der Anschaffung des Fabrikgebäudes. Die Aufwendungen sind von U als sofort abzugsfähige Betriebsausgaben gewinnmindernd zu berücksichtigen.

Buchung für das Jahr 04 bis 06 (in EUR):

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4260/6335	Instandhaltung betrieblicher Räume	25.000	1200/1800	Bank	29.750
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	4.750

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4260/6335	Instandhaltung betrieblicher Räume	20.000	1200/1800	Bank	23.800
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	3.800

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4260/6335	Instandhaltung betrieblicher Räume	15.000	1200/1800	Bank	17.850
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	2.850

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 2 EStG.