Keine Werbungskosten können vorliegen, wenn die Einnahmen, mit denen die Aufwendungen kausal zusammenhängen, nicht der Besteuerung unterliegen. § 3c EStG schließt in diesen Fällen den Abzug von Werbungskosten aus.[1] Das ist der Fall, wenn es sich um eine ehrenamtliche Tätigkeit handelt, mit der keine Einnahmen verbunden sind.[2] Das gilt selbst dann, wenn mit diesem Ehrenamt bessere berufliche Chancen verbunden sind.[3]
Werbungskosten liegen aber vor, wenn das Ehrenamt nahezu ausschließlichen Bezug zur beruflichen Sphäre hat und die Berufstätigkeit die weit überwiegende Ursache für die Übernahme des Ehrenamts ist (z. B. Tätigkeit in einem Berufsverband). Wird daher die ehrenamtliche Tätigkeit z. B. von einem Arbeitnehmer für eine Gewerkschaft geleistet, können die Aufwendungen Werbungskosten sein, da die Tätigkeit der Gewerkschaft als Berufsverband unmittelbar auf die Verbesserung der beruflichen Situation der Mitglieder gerichtet ist, Aufwendungen zur Förderung der Gewerkschaft also Aufwendungen zur Förderung der Berufstätigkeit sind.[4]
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