Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser ... / X. Rechnungslegung im Konzern

I. Konzernabschlüsse

Tz. 79

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Aufstellungspflicht	Control-Konzept (IFRS 10.2 (b) iVm. IFRS 10.7. Keine rechtsformabhängigen Besonderheiten Keine größenabhängigen Befreiungen Keine Aufstellungspflicht bei Aufstellung eines befreienden KA (IFRS) durch ein MU; Zustimmung von nicht beherrschenden Anteilen u. Veröffentlichung ist erforderlich (IFRS 10.4 (a)) Grds. keine Aufstellungspflicht für Investmentgesellschaften (IFRS 10.4B iVm. IFRS 10.31f.) Hinweis: Bei deutschen MU ist die Frage der verpflichtenden Aufstellung eines KA nach §§ 290ff. HGB zu beurteilen (Klarstellung durch BilMoG in § 290 Abs. 5 HGB: Keine Konzernrechnungslegungspflicht, sofern nur TU vorhanden, die unter § 296 HGB fallen) Sofern bei kapitalmarktorientierten MU Konzernrechnungslegungspflicht gegeben: Aufstellung eines gesetzlichen IFRS-KA nach § 315e Abs. 1 HGB erforderlich. In anderen Fällen freiwillige IFRS-Konzernrechnungslegung nach § 315e Abs. 3 HGB möglich	Control-Konzept (§ 290 HGB) Rechtsformabhängige Besonderheiten für Unternehmen, die dem PublG unterliegen (§ 13 PublG) Größenabhängige Befreiungen (§ 293 HGB) Keine Aufstellungspflicht bei Aufstellung eines befreienden KA durch ein MU (§§ 291, 292 HGB) Stellungnahme des IDW: Zu Besonderheiten der Konzernrechnungslegung von PersG iSd. § 264a HGB vgl. IDW RS HFA 7 Konkretisierung durch DRSC: DRS 23 Kapitalkonsolidierung (Einbeziehung von Tochterunternehmen in den Konzernabschluss) DRS 8 Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss DRS 9 Bilanzierung von Anteilen an Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluss	Control-Konzept; Definition von Control entspricht IFRS (sec. 9.4ff., Glossary of terms) Keine rechtsformabhängigen Besonderheiten Keine größenabhängigen Befreiungen Keine Aufstellungspflicht bei Aufstellung eines befreienden KA (IFRS oder IFRS für KMU) durch ein MU; Zustimmung von nicht beherrschenden Anteilen u. Veröffentlichung sind nicht erforderlich Keine Aufstellungspflicht, falls MU nur TU hat, die mit Veräußerungsabsicht innerhalb eines Jahres erworben wurden; Bewertung der TU erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert, falls dieser verlässlich bestimmbar ist, anderenfalls zu AK abzgl. Wertminderungen (sec. 9.2ff., sec. 11.14(c)) Wahlrecht: Kombinierte Abschlüsse (Combined Financial Statements) als zusätzliches, freiwilliges Rechnungslegungsinstrument; vgl. hierzu Abschn. X. II (sec. 9.28ff.)
Konsolidierungskreis ieS	Weltabschlussprinzip Einbeziehungspflicht von Zweckgesellschaften Einbeziehungspflicht von TU auch bei Weiterveräußerungsabsicht; Behandlung gem. IFRS 5 (zu Einzelheiten vgl. Tz. 40 ff.) (IFRS 5.8A, IFRS 5.BC52ff., IFRS 5.32(c), IFRS 5.33(b)) Konsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen at equity bei Beteiligung an gemeinschaftlicher Führung (IFRS 11.24 iVm. IAS 28.16); andernfalls (wenn auch kein maßgeblicher Einfluss vorliegt) Beteiligungsansatz nach IFRS 9 (IFRS 11.25)	Weltabschlussprinzip (§ 294 Abs. 1 HGB) Einbeziehungspflicht von Zweckgesellschaften (§ 290 Abs. 2 Nr. 4 HGB)	Weltabschlussprinzip (sec. 9.2) Einbeziehungspflicht von Zweckgesellschaften (Risks and Rewards Approach) (sec. 9.4, sec. 9.10ff.) Keine Einbeziehung von TU, die mit Absicht der Weiterveräußerung innerhalb eines Jahres erworben wurden (sec. 9.3A); Angabe des Buchwerts der Beteiligung (sec. 9.3A iVm. sec. 9.23A)
	Konsolidierung von assoziierten Unternehmen at equity (IAS 28.16)
	Einbeziehungswahlrechte bei: Unwesentlichkeit (CF.2.11)	Einbeziehungswahlrechte bei: Dauernder Beschränkung der Rechte des MU (§ 296 Abs. 1 Nr. 1 HGB) Unverhältnismäßig hoher Kosten- u. Zeitintensität der Datenbeschaffung (§ 296 Abs. 1 Nr. 2 HGB) Unwesentlichkeit (§ 296 Abs. 2 HGB) Weiterveräußerungsabsicht (§ 296 Abs. 1 Nr. 3 HGB) Stellungnahme des IDW: Zur Behandlung von Änderungen des Konsolidierungskreises vgl. HFA Stellungnahme 3/1995	Einbeziehungswahlrechte bei: Konsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen mittels ­Equity-Methode; ansonsten Ausweis u. Bewertung von Anteilen (sec. 15.9, zu Einzelheiten vgl. Tz. 30) Konsolidierung von assoziierten Unternehmen mittels Equity-­Methode; ansonsten Ausweis u. Bewertung von Anteilen (sec. 14.4, zu Einzelheiten vgl. Tz. 31) Unwesentlichkeit (sec. 2.6) Für Gemeinschaftsunternehmen u. assoziierte Unternehmen wird nachfolgend nur der Fall der Equity-­Methode betrachtet
KA-Stichtag Grundsatz	Grds. Abschlussstichtag des MU (IFRS 10.B92f.)	Grds. Abschlussstichtag des MU (§ 299 Abs. 1 HGB)	Grds. Abschlussstichtag des MU (sec. 9.16)
Stichtag der Erst­konsoli­dierung	Zeitpunkt der Erlangung der Beherrschung (IFRS 10.20)	Zeitpunkt der Erlangung der Beherrschung (§ 301 Abs. 2 HGB)	Zeitpunkt der Erlangung der Beherrschung (sec. 19.14 iVm. sec. 19.17)
	Erleichterungsregelungen: Keine	Erleichterungsregelungen: Bei erstmaliger Verpflichtung zur Aufstellung eines KA: Wertansätze zum Zeitpunkt der Einbeziehung des TU in den KA, sofern dieses nicht in diesem Geschäftsjahr TU geworden ist (§ 301 Abs. 2 Satz 3 HGB) Bei erstmaliger Einbezie...