ABC der wichtigsten materiellen Wirtschaftsgüter, Finanz ... / 1.1.2 Grund der Unterscheidung

Die Unterscheidung in Anlage- und Umlaufvermögen hat folgende Bedeutung:

• Aktivierungswahlrecht/Aktivierungsverbot:

  • Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, mit deren Entwicklung in Geschäftsjahren begonnen wird, die nach dem 31.12.2009 beginnen,^[1] können in der Handelsbilanz mit ihren Herstellungskosten^[2] aktiviert werden. Das gilt nicht für selbstgeschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände.^[3]
  • In der Steuerbilanz dürfen immaterielle Anlagegüter nur aktiviert werden, wenn sie entgeltlich erworben oder in das Betriebsvermögen eingelegt wurden^[4] (keine analoge Anwendung auf immaterielle Umlaufgüter; diese sind mit ihren Herstellungskosten zu aktivieren^[5]).
  • Aufwendungen zur Herstellung eines selbstgeschaffenen immateriellen Wirtschaftsguts des Anlagevermögens, das nicht aktiviert werden darf, sind steuerlich sofort abziehbare Betriebsausgaben.^[6]
• Für die Bewertung: Nur abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sind unter Abzug von Abschreibungen zu bewerten;^[7] ansonsten kommt nur eine Teilwertabschreibung in Betracht.
• Erhöhte Absetzungen, erhöhte Abschreibungen und Sonderabschreibungen, Investitionsabzugsbeträge^[8] und Investitionszulagen setzen regelmäßig Investitionen in das Anlagevermögen voraus.
• Steuerbegünstigte Finanzierung unter Einsatz von Ansprüchen aus Lebensversicherungsverträgen, die vor dem 1.1.2005 abgeschlossen wurden: Begünstigt ist die Finanzierung von Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines oder mehrerer Wirtschaftsgüter, das/die dauernd zur Erzielung von Einkünften bestimmt (entspricht dem Anlagevermögen) und keine Forderung/en ist/sind.^[9]
• Bestimmte Vergünstigungen gelten nur für das Umlaufvermögen, z. B. die Lifo-Bewertung.^[10]

[1] Art. 66 Abs. 7 EGHGB i. d. F. des BilMoG.

[2] § 255 Abs. 2a HGB.

[3] § 248 Abs. 2 HGB.

[4] § 5 Abs. 2 EStG.

[5] BFH, Urteil v. 20.9.1995, X R 225/93, BStBl 1997 II S. 320.

[6] BFH, Urteil v. 8.9.2011, IV R 5/09, BStBl 2012 II S. 122.

[7] § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG; § 7 EStG.

[8] § 7g EStG; wg. Zweifelsfragen zu den Investitionsabzugsbeträgen nach § 7g Abs. 1 bis 4, 7 EStG i. d. F. des JStG 2020 v. 21.12.2020, BGBl 2020 I S. 3096, vgl. BMF, Schreiben v. 15.6.2022, IV C 6 – S 2139-b/21/10001 :001, BStBl 2022 I S. 945.

[9] § 10 Abs. 2 Satz 2 Buchst. a EStG a. F,

§ 10 Abs. 2 Satz 2 Buchst. a EStG i. d. F. v. 16.4.1997, BGBl 1997 I S. 821.

[10] § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG.