Fachbeiträge & Kommentare zu IASB

Rz. 160 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bis 1989 entwickelten sich die Rechnungslegungsgrundsätze für den Jahresabschluss nach IFRS ohne dokumentierte Leitlinien allein durch die kasuistische Festschreibung von Kompromissen zwischen den vorherrschenden Bilanzierungsregeln (sog. best practice) der damaligen im IASC vertretenen Länder.[1] Entsprechend der Zusammensetzung des IASC[2]...mehr

Rz. 180 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Wertkonzeption bildet im Schrifttum einen Schwerpunkt der rechtspolitischen Kritik an den IFRS. Diese Kritik bezieht sich zum einen auf die Regelungstechnik und zum anderen auf den Stellenwert des beizulegenden Zeitwerts für die Folgebewertung. In der Wertkonzeption zeigen sich die Nachteile der sachverhaltssegmentierten Regelungstechnik ...mehr

Rz. 111 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Orientierung des Standards am management approach trägt zu höheren Freiheitsgraden bei der Ausgestaltung der Segmentberichterstattung bei. Gestaltungsmöglichkeiten bieten sich insbesondere aufgrund der expliziten und faktischen Wahlrechte, speziell aufgrund des steuerbaren Umfangs der internen Berichterstattung und dessen Auswirkungen au...mehr

Rz. 175 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das Prinzip der Vergleichbarkeit ist ein zentrales Optimierungsziel der IFRS. Seine Bedeutung folgt aus ihrer Kapitalmarktorientierung. Investoren sollen auf der Grundlage eines IFRS-Abschlusses einerseits den Wert des Unternehmens und seiner Anteile mit dem Wert anderer Unternehmen und deren Anteile vergleichen können. Sie sollen aber auch ...mehr

Rz. 424 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bereits im Juni 2005 hat der IASB den Entwurf eines Standards zur geplanten Überarbeitung von IAS 37 (exposure draft of proposed amendments to IAS 37 ) der Öffentlichkeit zur Kommentierung vorgestellt.[1] Der Entwurf ist das Ergebnis zweier Projekte des IASB: des Projekts zur kurzfristigen Konvergenz der IFRS mit den Regelungen des US-amerika...mehr

Rz. 76 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im Rahmen der Disclosure Initiative ist im Mai 2015 durch das IASB eine Anpassung des IAS 8 bezogen auf die Abgrenzung von Methodenänderungen und Schätzungsänderungen diskutiert worden.[1] Der italienische Standardsetzer hatte entsprechende Änderungsvorschläge eingebracht.[2] Ein im März 2018 veröffentlichter Entwurf über "Änderungen von Rech...mehr

Rz. 167 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Zielsetzung von Abschlüssen ist nach IASC F.12 (1989), IASB CF.1.12 (2018) und IAS 1.9 Satz 2 die Vermittlung von Informationen über die Finanz- und Ertragslage sowie Veränderungen in der Vermögens- und Finanzlage eines Unternehmens, die für einen weiten Adressatenkreis bei dessen wirtschaftlichen Entscheidungen nützlich ist. Der Adressatenk...mehr

Rz. 403 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der im März 2014 veröffentlichte Entwurf für die Überarbeitung des IAS 1 (ED/2014/1)[1] beruhte zum Teil auf Erkenntnissen der Disclosure Intiative die auf einer Konferenz des IASB im Januar 2013 ihren Ausgangspunkt nahm und zum Teil auf einem Diskussionspapier, "Preliminary Views on Financial Statements Presentation" vom Oktober 2008.[2] Di...mehr

Rz. 101 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Mit den Deutschen Rechnungslegungsstandards (DRS) hat der Gesetzgeber im Jahre 1998 im Zuge der Einführung des KonTraG Neuland betreten.[1] Nach internationalem Vorbild wurde die Möglichkeit eröffnet, dass ein privates Rechnungslegungsgremium als Standard Setter eingerichtet wird (Fünfter Abschnitt des Dritten Buchs des HGB, vgl. § 342g HGB)...mehr

Rz. 183 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Zielsetzung der IFRS, entscheidungserhebliche Informationen zu vermitteln (decision usefulness, relevance, CF.2.6, vgl. Kapitel 4) und die qualitativen Anforderungen der Rechnungslegungsgrundsätze der IFRS (qualitative characteristics), Vergleichbarkeit (comparability, CF.2.24, vgl. Kapitel 4), Verlässlichkeit (reliability, verifiability...mehr

Rz. 319 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das im Juli 2013 vom IASB veröffentliche Diskussionspapier zur Überarbeitung des IFRS-Rahmenkonzepts (DP/2013/1)[1] enthielt einen weitreichenden Vorschlag zur Fortentwicklung der Eigenkapitalveränderungsrechnung. Ausgehend von dem Ziel, die Abschlussadressaten nicht nur über Entwicklungen des Eigenkapitals, sondern auch über die Verteilung ...mehr

Rz. 428 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Für die Bilanzierung von Ertragssteuern nach IAS 12 vgl. Kapitel 8. Die Bilanzierung von Umsatzerlösen wird durch IFRS 15 geregelt, vgl. Kapitel 9. Rz. 429 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der erste IAS 20 wurde bereits im Jahre 1983 herausgegeben und im Jahr 1994 durch eine überarbeitete Fassung ersetzt. Der Standard in seiner jetzigen Form wurde s...mehr

Rz. 171 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das Relevanzprinzip (relevance principle) spiegelt den Wesentlichkeitsgrundsatz (materiality), hat aber eine andere Funktion. Es charakterisiert in IASC F.26–28 (1989) und IASB CF.2.6–.11 (2018) konzeptionell, welche Informationen für den Adressatenkreis relevant sind und schützt den Jahresabschluss damit einerseits vor überflüssigen Informa...mehr

Rz. 92 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im Framework wird zwischen Erfolgsposten unterschieden, die in der GuV und solchen, die im sonstigen Ergebnis zu erfassen sind (IASB CF.7.15 [2018]). Dabei ist die GuV das primäre Erfolgsdarstellungsinstrument und somit sind auch prinzipiell sämtliche Erfolgsposten in ihr zu erfassen ((IASB CF.7.16–.17 [2018]). Im Einklang mit dem Framework s...mehr

Rz. 33 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das IFRS IC hatte eine Vielzahl von Anwendungsfragen zur Anwendung der Equity-Methode zur Bearbeitung vorgelegt bekommen. Als Reaktion auf die damit behaftete Unsicherheit bzgl. einer Vielzahl von Fragestellungen wurde im Mai 2012 eine research group eingerichtet, die sich mit der Anwendung der Equity-Methode beschäftigen sollte. Die dahingeh...mehr

Rz. 445 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Wie bereits im Zusammenhang mit dem Anwendungsbereich des IAS 37 (vgl. Tz. 417) dargestellt, unterliegen auch Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften der Passivierungspflicht nach IAS 37. Dabei ist es essenziell, dass es sich um einen verlustträchtigen, d. h. einen belastenden Vertrag (onerous contract) handelt, der e...mehr

Rz. 171 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Leasingbilanzierung führt auch nach Reformierung zu weiteren, wenn auch anderen kontroversen Diskussionen. Kritisiert werden konzeptionelle Inkonsistenzen der Leasingnehmerbilanzierung, aber auch mangelnde Konkretisierungen[1] sowie die dem Risiken-Chancen-Modell unverändert folgende Leasinggeberbilanzierung.[2] Das IFRS IC beschäftigt s...mehr

Rz. 1029 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 9 ist gegenwärtig Gegenstand eines sog. Post Implementation Review (nachfolgend PIR) durch den IASB. Ziel des PIR ist die Beurteilung, ob die Vorschriften des IFRS 9 die Bilanzierung verbessert haben und das Gewinnen von potenziellen Erkenntnissen, wie das zukünftige Standard Setting gestaltet und verbessert werden kann. Rz. 1030 Stand:...mehr

Rz. 61 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Aus der Kapitalmarktorientierung der IFRS folgt, dass die Vergleichbarkeit verschiedener Unternehmen und Unternehmensanteile ("Waren" auf dem Kapitalmarkt) eine besonders bedeutsame Anforderung an den Jahresabschluss nach IFRS ist. Das Ziel der Vergleichbarkeit kommt sowohl in IASB CF.2.24 (2018)[1] als auch in IASC F.39 (1989)[2] zum Ausdruc...mehr

Rz. 544 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der ursprünglich im Jahr 2000 vom IASC herausgegebene und 2001 vom IASB verabschiedete IAS 40 "Investment Property" wurde 2003 vom IASB überarbeitet. IAS 40 ersetzte verschiedene Teile des bereits 1986 herausgegebenen IAS 25 "Accounting for Investments". Nach der Überarbeitung im 2003 folgten kleinere Folgeänderungen mit der Überarbeitung vo...mehr

Rz. 181 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Mit der Verlässlichkeit der Darstellung ist im Rahmenkonzept systematisch in IASC F.36 (1989) und IASB CF.2.13 (2018) weiter der Grundsatz der Neutralität (neutrality) verbunden. Die Definition in IASB CF.QC14 (2010) wirkte vor dem Hintergrund der zahlreichen Gestaltungsspielräume und Wahlrechte der IFRS und der Realität bilanzpolitischer Ma...mehr

Rz. 168 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im System der IFRS bildet die Periodenabgrenzung (accrual basis) einen in IASC F.22 (1989), IASB CF.OB17 (2010) und IASB CF.1.17 ff. 2018) zum Ausdruck kommenden und in IAS 1.27 verankerten Systemgrundsatz.[1] Wie nach den GoB sind Erträge und Aufwendungen periodengerecht nach der wirtschaftlichen Verursachung, nicht am Maßstab der Einzahlun...mehr

Rz. 17 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Auf das außerstrafrechtliche Bilanzrecht wird weitestgehend durch rechtsnormative Tatbestandsmerkmale Bezug genommen,[1] was beim Bestimmtheits- und Analogiegebot gem. Art. 103 Abs. 2 GG (vgl. Tz. 18 f.), dem intertemporalen Strafanwendungsrecht (vgl. Tz. 20), bei der Zulässigkeit der Fremdrechtsanwendung (vgl. Tz. 25) und vor allem im Rahmen...mehr

Rz. 579 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Anwendung der Bewertungs- und Ausweisregeln des IFRS 5 hängt entscheidend davon ab, wie ein Vermögenswert oder eine Gruppe von Vermögenswerten nach den Klassifizierungsvorgaben des IFRS 5 einzustufen ist. Ein langfristiger Vermögenswert (non-current asset), d. h., ein einzelner Anlagegegenstand (z. B. Fabrikgebäude, Maschine) ist nach IF...mehr

Rz. 757 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 40.30 gewährt ein Methodenwahlrecht, wonach zur Folgebewertung von Anlageimmobilien das Modell des beizulegenden Zeitwerts (fair value model) oder das Anschaffungskostenmodell (cost model) verwendet werden kann. IAS 40 spricht in diesem Zusammenhang von einer Rechnungslegungsmethode (accounting policy).[1] Die gewählte Methode ist grunds...mehr

Rz. 106 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Bereits Anfang der 1980er Jahre wurde eine erste Version des Vorgängerstandards zu IFRS 8 als Entwurf veröffentlicht und herausgegeben. IAS 14 sollte die Grundsätze zur Darstellung von Finanzinformationen gegliedert nach Produkten/Dienstleistungen und Regionen festlegen. Der Standard sah neben einer sektoralen ebenfalls eine geographische Gl...mehr

Rz. 130 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die intensive Diskussion um die Bilanzierung anteilsbasierter Vergütungen und dabei insbesondere vergütungshalber gewährter Aktien und Aktienoptionen entzündet sich letztlich an der Frage, wo bei solchen Transaktionen die Trennlinie zwischen der Gesellschaftssphäre und der Gesellschaftersphäre verläuft. Eine extreme Position ist hierbei, das...mehr

Rz. 547 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IAS 40 ist von allen nach IFRS bilanzierenden Unternehmen anzuwenden und regelt Ansatz und Bewertung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien sowie die damit verbundenen Angabeerfordernisse im Anhang (IAS 40.2). Synonym für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien werden oft auch die Begriffe der Anlage- oder Renditeimmobilien verwe...mehr

Rz. 436 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der Anwendungsbereich von IAS 12 wird in der Kommentierung in Kapitel 8 dargestellt. Rz. 437 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Änderungen im Bereich der Erfassung von Umsatzerlösen nach IAS 18 durch IFRS 15 werden in Kapitel 9 kommentiert (vgl. Kapitel 9). Rz. 438 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Änderung an IAS 20 , infolge der die in Abbildung zinsv...mehr

Rz. 140 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das IASB selbst unterscheidet seit der Fassung des Conceptual Framework vom September 2010 – anders als in der Vorläuferfassung – zwischen den Nutzern ( users ) der Rechnungslegung und den primären Nutzern ( primary users ). Diese Differenzierung wurde im revised Framework 2018 aufrechterhalten. Das IASB begründet die Einführung dieser Differenz...mehr

Rz. 345 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Mit dem IFRS Practice Statement 1 Management Commentary reagierte der IASB auf die stetig steigende Bedeutung einer Zukunfts- und Wertorientierung in der freiwilligen Unternehmensberichterstattung (Value Reporting)[1] wie auch der verpflichtenden Lage- bzw. Managementberichterstattung. Damit folgt der IASB dem Trend, standardisierte Regelung...mehr

Rz. 363 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der IASB stellt explizit klar, dass die Inhalte eines Management Commentary in hohem Maße von den spezifischen Gegebenheiten des Unternehmens abhängen. Trotzdem werden fünf Kernelemente definiert, deren Verständnis durch die offenzulegenden Informationen gefördert werden soll (PS1 MC.24): Art der Geschäftstätigkeit (nature of the business) Zie...mehr

Rz. 88 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Erträge und Aufwendungen unterliegen denselben allgemeinen Erfassungskriterien, wie Vermögenswerte und Schulden. Sie sind dann zu erfassen, wenn sie die im Framework enthaltenen Definitionskriterien erfüllen und zu einer relevanten und glaubwürdigen Informationsbereitstellung führen (IASB CF.5.6–.7 (2018)). Einer relevanten Informationsbereit...mehr

Rz. 187 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Aus dem Gebot der glaubwürdigen Darstellung folgte bereits im System des Rahmenkonzepts 1989 der Grundsatz der wirtschaftlichen Betrachtungsweise (substance over form). Als glaubwürdig beschreibt IASC F.35 (1989) nur eine bilanzielle Darstellung des wirtschaftlichen Gehalts nicht der rechtlichen Gestaltungen. Im Schrifttum wird auf das Beisp...mehr

Rz. 159 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die Rechnungslegungsgrundsätze für den Jahresabschluss nach IFRS bilden wie die GoB ein Gesamtsystem, das sich aus den Rechnungslegungszwecken (inneres System) und daraus abgeleiteten Rechnungslegungsprinzipien und -grundsätzen (äußeres System) zusammensetzt. Die Rechnungslegungszwecke sind als inneres System durch die Vorgängerorganisation ...mehr

Rz. 746 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der IASB bevorzugt bei der Bewertung von Finanzanlagen seit jeher den Zeitwertansatz (fair value). Damit soll dem Adressaten ein realistischeres Bild des Beitrags der Finanzanlage zum Unternehmenserfolg vermittelt werden. Bei nichtfinanziellen Vermögenswerten (non-financial assets) wie Anlageimmobilien kann sich die Zeitwertermittlung aufgru...mehr

Rz. 695 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Als dritte Aufgabe des DRSC ergibt sich aus § 342q Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 HGB die Vertretung der Bundesrepublik Deutschland in internationalen Standardisierungsgremien. Unstimmigkeiten in der Frage, inwieweit das DRSC insoweit einen Alleinvertretungsanspruch hat oder andere Institutionen neben dem DRSC an dieser Aufgabe mitwirken (Stichwort "Or...mehr

Rz. 194 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS enthalten ein dem handelsrechtlichen Vorsichtsprinzip vergleichbares, wenngleich anders akzentuiertes[1] Prinzip der objektiven Wertermittlung in den Bewertungsgrundsätzen der Verlässlichkeit und Neutralität (CF.2.16 und IAS 1.29 ff.), der Vergleichbarkeit (CF.2.24) und der Nachprüfbarkeit (CF.2.30). Diesen Grundsätzen steht im Bewe...mehr

Rz. 169 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Ein zweiter Systemgrundsatz wird durch IASC F.23 (1989), IASB CF.4.1 (2010) und IASB CF.3.9 (2018) in Gestalt der Vermutung der Unternehmensfortführung (going concern principle) formuliert. In diesem Rahmengrundsatz kommt zum Ausdruck, dass alle Standards für Situationen konzipiert sind, "in denen das Unternehmen weder die Absicht hat noch g...mehr

Rz. 196 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das IASB hat am 23.05.2023 das Amendment International Tax Reform – Pillar Two Model Rules (Amendments to IAS 12) veröffentlicht. Um Zweifelsfragen der Auswirkung der Pillar-Two-Regeln im Zusammenhang mit latenten Steuern zu begegnen, führt das Amendment eine zeitlich begrenzte, aber verpflichtend anzuwendende Ausnahme der Bilanzierung laten...mehr

Rz. 178 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IASB CF.2.33 (2018) beschreibt die Zeitnähe als qualitatives Merkmal nützlicher Informationen und enthält den Hinweis, dass auch alte Informationen für bestimmte Adressaten noch nützlich sein können. In Verbindung mit IASB CF.2.37–.38 (2018) ermöglicht dieses Merkmal einen optimierenden Ausgleich mit den anderen Grundsätzen und erlaubt etwa ...mehr

Rz. 38 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 10 wurde im Mai 2011 als Teil des sog. Konsolidierungspakets – neben IFRS 10 umfasste dieses IFRS 11, IFRS 12, IAS 27 (2011) und IAS 28 (2011) – vom IASB verabschiedet. Die ehemals allgemein in IAS 27 und für Zweckgesellschaften in SIC 12 enthaltenen Vorschriften und Leitlinien zur Vollkonsolidierung werden nunmehr durch IFRS 10 geregelt...mehr

Rz. 87 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Erträge sind im Framework als Zunahmen von Vermögenswerten oder Abnahmen von Schulden definiert, die mit einer gleichzeitigen Zunahme des Eigenkapitals verbunden und nicht Bestandteil einer Eigenkapitalgebertransaktion sind ((IASB CF.4.68 [2018])). Entsprechend sind Aufwendungen definiert als Abnahmen von Vermögenswerten oder Zunahmen von Ver...mehr

Rz. 41 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Der ehemals für Konzernabschlüsse einschlägige IAS 27 sah die Konsolidierung von solchen Unternehmen vor, die vom berichtenden Unternehmen beherrscht werden. Beherrschung wurde als die Möglichkeit definiert, die Finanz- und Geschäftspolitik des Unternehmens zu bestimmen, um aus dessen Tätigkeit Nutzen zu ziehen. SIC-12 legte demgegenüber größ...mehr

Rz. 186 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Das Prinzip der Vorsicht wird in IASC F.37 (1989) als Sorgfaltsmaßstab mit dem Pflichtprogramm der kaufmännischen Vernunft formuliert.[1] Mit dieser Formulierung traf das IASC auch das richtige Verständnis des Vorsichtsprinzips. Weder gebietet es, noch rechtfertigt es, Schätzungs- und Ermessensspielräume möglichst pessimistisch auszuüben. Es...mehr

Rz. 79 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Gemäß IFRS 16.39 ist die Leasingverbindlichkeit gemäß den Vorgaben in IFRS 16.40–43 neu zu bewerten, wenn sich nach dem Bereitstellungsdatum Änderungen an der Höhe der Leasingzahlungen ergeben. Diese können aus Laufzeitanpassungen bedingt durch Neueinschätzungen von Optionen resultieren sowie aus Anpassungen an zugesagten Restwertgarantien un...mehr

Rz. 32 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 IFRS 16 regelt die Bilanzierung (Ansatz, Bewertung, Ausweis) von Leasingverhältnissen (leases) jeder Art. Hierdurch soll dem Abschlussadressaten ermöglicht werden zu beurteilen, wie sich Leasingverhältnisse auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und die cash flows eines Unternehmens auswirken (IFRS 16.1). IFRS 16 ist auf alle Leasingverhä...mehr

Rz. 234 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Im April 2024 wurde IFRS 18 – Presentation and Disclosures in Financial Statements veröffentlicht. Er löst IAS 1 – Darstellung des Abschlusses ab, wobei ein Großteil von IAS 1 inhaltlich nicht geändert und hauptsächlich in IFRS 18 übernommen wurde (IFRS 18.BC1). IFRS 18 ist inhaltlich konsequenter strukturiert als IAS 1, da er ausschli...mehr

Rz. 37 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Die IFRS behandeln ausschließlich die Aufstellung und Vorlage des Jahresabschlusses. Sie enthalten hingegen keine den §§ 238ff. HGB vergleichbaren Ordnungsvorschriften, die die Vorbereitung der der eigentlichen Rechnungslegung betreffen. Insbesondere fehlen Regelungen zu Buchführung und ihrer Ausgestaltung.[1] Daraus folgt selbstverständlich ...mehr

Rz. 66 Stand: 2. A. – ET: 07/2024 Ein im März 2014 veröffentlichter Entwurf für die Überarbeitung des IAS 1 (ED/2014/1)[1] sah nach vielfacher Kritik an der uneinheitlichen Gliederung der IFRS-Bilanz eine ergänzende Regelung über die Gliederungstiefe (disaggregation objective) für die Bilanz in IAS 1.54 vor: "These line items shall be disaggregated when such presentation is re...mehr