Kapitel 6: Zugangs- und Folgebewertung / a) Verfahren zur Bestimmung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des ­Vorratsvermögens

Tz. 781

Grundsätzlich ist jeder Vermögenswert des Vorratsvermögens zum Zeitpunkt des Erwerbes bzw. der Produktion mit dessen spezifischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten. Dennoch gewährt der Standard Vereinfachungsverfahren. Vorrausetzung für deren Anwendung ist, dass die Ergebnisse den tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten nahe kommen (IAS 2.21).

Tz. 782

Ein solches Vereinfachungsverfahren ist die sog. Standardkostenmethode. Dabei wird auf Basis einer Normalauslastung ein Soll-Herstellungskostensatz pro Stück ermittelt. Die Festlegung der Standardkosten basiert auf periodischen Schätzungen über entstehende Kosten wie Materialeinsatz und Löhne sowie Einschätzungen über die Leistungsfähigkeit und Kapazitätsauslastung. Damit die Standardkosten nicht wesentlich von den Ist-Kosten abweichen, ist eine regelmäßige Überprüfung und, falls notwendig, Anpassung an die aktuellen Gegebenheit notwendig (IAS 2.21).

Tz. 783

Neben der Standardkostenmethode wird vor allem im Einzelhandel die sog. retrograde Methode angewandt, um große Stückzahlen von Vorratsposten mit hoher Umschlagshäufigkeit und ähnlichen Gewinnmargen zu bewerten. Bei diesem Verfahren werden Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch Abzug einer angemessenen prozentualen Gewinnmarge vom Verkaufspreis der Vorräte ermittelt (IAS 2.22).

Tz. 784

BEISPIEL

Retrograde Methode

Ein Einzelhandelsunternehmen weißt bei der Warengruppe Z folgende Werte auf:

	Anschaffungskosten	Verkaufswert
Anfangsbestand 01.01	10.000 GE	15.000 GE
Zugänge	30.000 GE	45.000 GE
Verkaufsbestand	40.000 GE	60.000 GE
Umsatzerlöse		35.000 GE
Endbestand 31.12.		25.000 GE

Das Verhältnis Anschaffungskosten zum Verkaufswert ermittelt sich wie folgt:

40.000 GE / 60.000 GE = 66,67 %.

Dies entspricht einer Gewinnspanne von 33,33 %.

Dies führt zu folgender Bewertung der Vorräte zum 31.12.: 25.000 GE x 66,67 % = 16.667 GE.