Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / a) Immaterielle Vermögensgegenstände

Rn. 11

Stand: EL 30 – ET: 5/2020

Immaterielle VG sind – außer selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle VG des AV (vgl. § 248 Abs. 2 Satz 2) – bilanzierungsfähig. Während entgeltlich erworbene immaterielle Anlagegüter zwingend zu aktivieren sind, besteht für selbst geschaffene immaterielle Gegenstände des AV ein Aktivierungswahlrecht (vgl. § 248 Abs. 2 Satz 1; hierunter fallen unter bestimmten Voraussetzungen ausschließlich Entwicklungskosten). Für die StB verbietet § 5 Abs. 2 EStG den Ansatz selbst hergestellter immaterieller WG des AV und gebietet zugleich die Aktivierung entgeltlich erworbener immaterieller Anlagegüter.

Rn. 12

Stand: EL 30 – ET: 5/2020

Ein immaterieller VG ist entgeltlich erworben, wenn er durch ein auf seinen Erwerb gerichtetes Rechtsgeschäft aus dem Vermögen eines Dritten in den Verfügungsbereich des Bilanzierenden übergegangen ist. Im Einzelfall kann es sich hierbei bspw. um einen Kauf- und/oder Tauschvorgang oder um einen gesellschaftsrechtlichen Vorgang (z. B. Einlage) handeln (vgl. HdR-E, HGB § 248, Rn. 28ff.). Das Entgelt braucht demzufolge nicht in Geld zu bestehen. Als Gegenleistung kann auch ein Tauschgegenstand hingegeben oder es können Gesellschaftsanteile bei Einlage des immateriellen Anlageguts gewährt werden.

Entgeltlich erworbene immaterielle VG sind mit den AK anzusetzen. Wird ein immaterieller VG zusammen mit anderen Anlagegütern erworben und wird für die Gesamtheit der einzelnen Güter ein Gesamtpreis vereinbart, so ist es dem Prinzip der Einzelbewertung zufolge erforderlich, den Gesamtanschaffungspreis in einem angemessenen Verhältnis auf die einzelnen Güter aufzuteilen (vgl. HdR-E, HGB § 255, Rn. 23ff.).

Geleistete Anzahlungen sind in Höhe des Nominalbetrags der Anzahlung anzusetzen (vgl. Roos, DStR 2017, S. 1282 (1282)).

Wird ein immaterieller VG i. R.e. Tauschvorgangs angeschafft, besteht handelsrechtlich grds. ein Wahlrecht, den immateriellen VG mit dem Buchwert des hingegebenen VG, dem Buchwert des hingegebenen VG zzgl. der durch den Tausch ausgelösten Ertragsteuerbelastung oder dem vorsichtig geschätzten höheren Zeitwert des hingegebenen VG anzusetzen (vgl. ausführlich HdR-E, HGB § 255, Rn. 109ff.; Beck Bil-Komm. (2020), § 255 HGB, Rn. 40). In allen Fallkonstellationen darf indes der Zeitwert des erhaltenen VG nicht überschritten werden.

Relevanter Wertansatz bei der Einbringung eines immateriellen Anlageguts als Sacheinlage gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten ist der Wert, der dem Ausgabebetrag der ausgegebenen Anteile entspricht, wobei der Zeitwert der Sacheinlage nicht überschritten werden darf, oder – wahlweise – der Zeitwert der Sacheinlage (vgl. ADS (1995), § 255, Rn. 95ff.; HdR-E, HGB § 255, Rn. 93ff.). Ist der Zeitwert der Sacheinlage niedriger als der Ausgabe­betrag der ausgegebenen Anteile, so ist in Höhe der Differenz eine Ausgleichsforderung gegen den Einlegenden zu bilanzieren. Wird die Sacheinlage hingegen mit ihrem Zeitwert angesetzt und übersteigt der Zeitwert den Ausgabebetrag der Anteile, ist die Differenz zum Ausgabebetrag in die Kap.-Rücklage nach § 272 Abs. 2 Nr. 1 einzustellen (vgl. ebenso ADS (1995), § 255, Rn. 97, m. w. N.).

Rn. 13

Stand: EL 30 – ET: 5/2020

Selbst geschaffene immaterielle VG sind mit den HK, d. h. mit den bei der Entwicklung anfallenden Aufwendungen gemäß § 255 Abs. 2, zu bewerten (vgl. § 255 Abs. 2a sowie ausführlich zu den HK von selbst geschaffenen immateriellen VG des AV HdR-E, HGB § 255, Rn. 388ff.).