Zinsaufwendungen im Abschluss nach HGB, EStG/KStG und IFRS / 3.3.2.1 Einordnung

Rz. 34

Zinsen sind als Betriebsausgaben grundsätzlich sofort abziehbar, wenn sie betrieblich veranlasst sind (§ 4 Abs. 4 EStG). Dazu müssen sie auf Schulden beruhen, die zum Betriebsvermögen gehören. Diese Voraussetzung ist erfüllt, wenn die Schulden mit dem Betrieb in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen oder zu dem Zweck übernommen wurden, dem Betrieb Mittel zuzuführen (bei Schulden gibt es i. d. R. kein gewillkürtes Betriebsvermögen).^[1] Die Zuordnung einer Schuld zum Betriebsvermögen oder Privatvermögen hängt dabei vom Anlass ihrer Entstehung ab.^[2] Notwendig ist außerdem die tatsächliche Verwendung für betriebliche Zwecke.^[3] Ein solcher betrieblicher Zweck liegt bspw. vor, wenn die Kreditmittel verwendet werden, um Wareneingangsrechnungen zu begleichen.^[4]

Rz. 35

Der Abzug von Zinsen als Betriebsausgaben ist allerdings dreifach eingeschränkt. Zinsen auf hinterzogene Steuern gem. § 235 AO (sogenannte Hinterziehungszinsen) können ebenso nicht als Betriebsausgaben abgezogen werden wie Zinsen auf Steuernachforderungen gem. § 233a AO, soweit diese gem. § 235 Abs. 4 AO auf die Hinterziehungszinsen angerechnet werden.^[5] Außerdem sind Zinsen dann nicht als Betriebsausgaben abzugsfähig, wenn es sich um sogenannte Überentnahmen handelt.^[6]

Schließlich bildete eines der Kernelemente der Unternehmensteuerreform 2008^[7] die Einführung der Zinsschranke i. S. v. § 4h EStG für konzerngebundene Unternehmen (sie kann Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften und Einzelunternehmen betreffen) und u. U. auch für konzernungebundene Kapitalgesellschaften. Die Zinsschranke schränkt den Abzug von Zinsaufwendungen als Betriebsausgaben unter bestimmten Voraussetzungen ein. Dies erfolgt dadurch, dass von dieser Regelung betroffene Zinsaufwendungen bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben wieder außerbilanziell hinzuzurechnen sind.

[1] Vgl. BFH, Urteil v. 12.9.1985, VIII R 336/82, BStBl 1986 II S. 255.

[2] Vgl. BFH, Urteil v. 12.9.1985, VIII R 336/82, BStBl 1986 II S. 255.

[3] Vgl. BFH, Urteil v. 29.8.2001, XI R 74/00, BFH/NV 2002 S. 188.

[4] Vgl. BFH, Urteil v. 4.11.2004, III R 5/03, BFH/NV 2005 S. 604.

[5] § 4 Abs. 5 Nr. 8a EStG.

[6] § 4 Abs. 4a EStG.

[7] Vgl. Unternehmensteuerreformgesetz 2008 v. 14.8.2007, BGBl 2007 I S. 1912 ff.