Umsatzsteuer-Anwendungserlass ; Änderungen zum 31. Dezember 2023 (Einarbeitung von Rechtsprechung und redaktionellen Änderungen)

BMF, 22.12.2023, III C 3 - S 7015/22/10003 :001

Der Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) berücksichtigt zum Teil noch nicht die seit dem BMF-Schreiben vom 20. Dezember 2022 - III C 3 - S 7015/22/10001 :001 (2022/1190542) -, BStBl 2022 I S. 1694, ergangene Rechtsprechung, soweit diese im Bundessteuerblatt Teil II veröffentlicht worden ist. Außerdem enthält der UStAE in gewissem Umfang redaktionelle Unschärfen, die beseitigt werden müssen. Da dieses Schreiben somit lediglich redaktionelle Änderungen des UStAE ohne materiell-rechtliche Auswirkungen beinhaltet, bedarf es keiner Anwendungsregelung.

I. Änderungen des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder wird der Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober 2010 , BStBl 2010 I S. 846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 15. Dezember 2023- III C 2 - S 7100/19/10004 :005 (2023/1150829), BStBl 2023 I S. xxx, geändert worden ist, wie folgt geändert:

1. Die Inhaltsübersicht wird wie folgt geändert:

   1. In der Angabe „13.1 Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten“ wird das Wort „Besteuerung“ durch das Wort „Versteuerung“ ersetzt.
   2. In der Angabe „13.6 Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten“ wird das Wort „Besteuerung“ durch das Wort „Versteuerung“ ersetzt.
2. Im Abkürzungsverzeichnis wird die Angabe „Randnr. = Randnummer“ durch die Angabe „Rn. = Randnummer“ ersetzt.
3. In Abschnitt 1.5 Abs. 1 Satz 2 werden die Wörter „tatsächlich tut“ durch das Wort „beabsichtigt“ ersetzt.

4. In Abschnitt 1.6 Abs. 5 Satz 1 wird der erste Klammerzusatz wie folgt gefasst:

   „(vgl. Absatz 4 Satz 1 Beispiel 1 und Satz 2 Beispiel 2)“.

5. Abschnitt 1.8 wird wie folgt geändert:

   1. Absatz 4 Satz 3 wird wie folgt geändert:

      aa) Nummer 6 Satz 4 wird wie folgt gefasst:

      „⁴Die lohnsteuerrechtliche Beurteilung gilt mit der Maßgabe, dass der in Satz 2 genannte Betrag keinen Freibetrag, sondern eine Freigrenze darstellt (BFH-Urteil vom 10.05.2023 - V R 16/21, BStBl 2023 II S. 1023), entsprechend;“

      bb) In Nummer 12 wird der abschließende Punkt durch ein Semikolon ersetzt.

      cc) Nach Nummer 12 wird folgende Nummer 13 angefügt:

      „13. Aufwendungen für Outplacement-Leistungen zum Personalabbau (vgl. BFH-Urteil vom 30.06.2022 – V R 32/20, BStBl II 2023 S. 45).“

   2. Nach Absatz 9 Satz 3 wird folgender Satz 4 angefügt:

      „⁴Abschnitt 10.1 Abs. 12 kann entsprechend angewendet werden.“

   3. Absatz 11 wird wie folgt geändert:

      aa) Satz 3 Beispiele 1 und 2 werden wie folgt gefasst:

      „Beispiel 1:

      Wert der Mahlzeit	3,80 EUR
      Zahlung des Arbeitnehmers	1,00 EUR
      maßgeblicher Wert	3,80 EUR
      darin enthalten 19/119 Umsatzsteuer (Steuersatz 19 %)	./.0,61 EUR
      Bemessungsgrundlage	3,19 EUR

      Beispiel 2:

      Wert der Mahlzeit	3,80 EUR
      Zahlung des Arbeitnehmers	4,00 EUR
      maßgeblicher Wert	4,00 EUR
      darin enthalten 19/119 Umsatzsteuer (Steuersatz 19 %)	./.0,64 EUR
      Bemessungsgrundlage	3,36 EUR.“

      bb) Satz 4 wird wie folgt gefasst:

      „⁴In den Beispielen 1 und 2 wird von den Sachbezugswerten 2023 ausgegangen (vgl. BMF-Schreiben vom 23.12.2022, BStBl I 2023 S. 71).“

6. In Abschnitt 2.3 Abs. 6 Satz 2 zweiter Spiegelstrich wird der zweite Klammerzusatz wie folgt gefasst:

   „(vgl. BFH-Urteile vom 29.06.1987 – X R 23/82, BStBl 1987 II S. 744, und vom 16.07.1987 – X R 48/82, BStBl 1987 II S. 752; zum gelegentlichen Erwerb von Luxusfahrzeugen vgl. BFH-Urteil vom 08.09.2022 – V R 26/21, BStBl II 2023 S. 361)“.

7. Abschnitt 2.4 Abs. 1 wird wie folgt geändert:

   1. In Satz 2 wird der dritte Klammerzusatz wie folgt gefasst:

      „(vgl. Rn. 49 und 52 des EuGH-Urteils vom 26.06.2003, C-305/01, a. a. O.)“.

   2. In Satz 3 wird der zweite Klammerzusatz wie folgt gefasst:

      „(vgl. Rn. 52 und 54 des EuGH-Urteils vom 26.06.2003, C-305/01, a. a. O.)“.

8. Abschnitt 2.8 wird wie folgt geändert:

   1. In Absatz 5b Satz 4 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

      „(vgl. BFH-Urteile vom 22.04.2010 – V R 9/09, BStBl II 2011 S. 597, vom 01.12.2010 – XI R 43/08, BStBl II 2011 S. 600, vom 24.08.2016 – V R 36/15, BStBl II 2017 S. 595, und vom 01.02.2022 – V R 23/21, BStBl II 2023 S. 148)“.

   2. Absatz 6 wird wie folgt geändert:

      aa) In Satz 4 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

      „(vgl. BFH-Urteile vom 20.08.2009 – V R 30/06, BStBl II 2010 S. 863, und vom 01.02.2022 – V R 23/21, BStBl II 2023 S. 148)“.

      bb) Nach Satz 5 wird folgender Satz 6 eingefügt:

      „⁶Hieran fehlt es bei der Vermietung von ohne weiteres austauschbaren Büroräumen (vgl. BFH-Urteil vom 01.02.2022 – V R 23/21, BStBl II 2023 S. 148).“

      cc) Die bisherigen Sätze 6 und 7 werden die neuen Sätze 7 und 8.

9. In Abschnitt 2.11 Abs. 4 Satz 3 wird die Angabe „35.000 EUR“ durch die Angabe „ 45.000 EUR“ ersetzt.

10. Abschnitt 3.5 Abs. 2 wird wie folgt geändert:

    1. In Nummer 7 Satz 2 wird der abschließende Punkt durch ein Semikolon ersetzt.

    2. Nach Nummer 7 wird folgende Nummer 8 angefügt:

       „8. das Aufladen von Elektrofahrzeugen (E-Charging), bei dem die Übertragung der Elektrizität den Charakter der Leistung bestimmt (vgl. Abschnitt 3.10 Abs. 6 Nr. 19 ).“

11. In Abschnitt 3.7 Abs. 2 Satz 1 wir...