Schwarz/Widmann/Radeisen, UStG § 1a Innergemeinschaftlic ... / 6.2 Beispiele innergemeinschaftlicher Reihengeschäfte

6.2.1 Inländischer Abnehmer bestellt bei einem inländischen Unternehmer

Rz. 211

Beispiel 1

Der Augsburger Unternehmer A bestellt bei dem Bochumer Großhändler B eine Maschine. B beauftragt den französischen Hersteller F, die Maschine unmittelbar an A auszuliefern. Die Beteiligten verwenden jeweils die USt-IdNr. ihres Mitgliedstaats.

Es handelt sich um einen erwerbsteuerpflichtigen Umsatz (innergemeinschaftliches Reihengeschäft), weil der Gegenstand vom Mitgliedstaat Frankreich in den anderen Mitgliedstaat Deutschland gelangt.^[1] Ein Sonderfall des innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäft liegt nicht vor, weil an den Umsatzgeschäften nicht Unternehmer aus jeweils unterschiedlichen Mitgliedstaaten beteiligt sind.^[2]

Die Beförderung ist der Lieferung F – B zuzuordnen, die am Ort des Beförderungsbeginns als ausgeführt gilt.^[3] F bewirkt eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung in Frankreich^[4], B einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland.^[5] Die Erwerbsteuer ist für B bei Vorliegen der Voraussetzungen nach § 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG als Vorsteuer abzugsfähig.

Der warenbewegten Lieferung F – B folgt die ruhende Lieferung B – A nach; sie gilt in Deutschland als ausgeführt^[6] und ist nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerpflichtig. Bei diesem Umsatz handelt es sich um eine Inlandslieferung mit Umsatzsteuerausweis und Vorsteuerabzugsmöglichkeit gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG.

Beispiel 2

A holt im Beispiel 1 die Maschine in Frankreich ab.

Die Warenbewegung ist der Lieferung B – A zuzuordnen und gilt in Frankreich als ausgeführt.^[7] B bewirkt eine in Frankreich steuerbare^[8] und steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung^[9]; A hat den innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland zu versteuern.^[10] Die vorangegangene ruhende Lieferung F – B ist in Frankreich steuerbar und steuerpflichtig.^[11]

Beispiel 3

B holt im Beispiel 1 die Maschine bei F ab und befördert sie zum N nach Nürnberg, der Abnehmer des A ist.

Die Warenbewegung ist grundsätzlich der Lieferung F – B zuzuordnen.^[12] F bewirkt eine in Frankreich steuerbare^[13] steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung^[14], B versteuert den innergemeinschaftlichen Erwerb. Die Lieferungen B – A und A – N sind inländische Lieferungen.^[15]

Weist B nach, dass er die Warenbeförderung als Lieferer ausführt, ist die Warenbewegung der Lieferung B – A zuzuordnen.^[16] B bewirkt in Frankreich eine steuerbare^[17] steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung^[18]; A versteuert den innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland. Die Lieferung F – B ist in Frankreich steuerpflichtig^[19], die Lieferung A – N in Deutschland.^[20]

[1] § 1a Abs. 1 Nr. 1 UStG.

[2] § 25b Abs. 1 Nr. 2 UStG.

[3] § 3 Abs. 6a S. 2 UStG.

[4] § 6a UStG.

[5] § 3d S. 1 UStG.

[6] § 3 Abs. 7 Nr. 2 UStG.

[7] § 3 Abs. 6a S. 3 UStG.

[8] § 3 Abs. 6 S. 1 UStG.

[9] § 4 Nr. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a UStG.

[10] § 3d S. 1 UStG.

[11] § 3 Abs. 7 Nr. 1 UStG.

[12] § 3 Abs. 6a S. 4 UStG.

[13] § 3 Abs. 6 S. 1 UStG.

[14] § 4 Nr. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a UStG.

[15] § 3 Abs. 7 Nr. 2 UStG.

[16] § 3 Abs. 6a S. 4 UStG.

[17] § 3 Abs. 6 S. 1 UStG.

[18] § 4 Nr. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a UStG.

[19] § 3 Abs. 7 Nr. 1 UStG.

[20] § 3 Abs. 7 Nr. 2 UStG.

6.2.2 Inländischer Unternehmer bestellt bei einem Lieferer aus einem anderen Mitgliedstaat

Rz. 212

Beispiel 4

Der Augsburger Unternehmer D bestellt bei dem französischen Unternehmer F1 eine Maschine. F1 beauftragt den französischen Hersteller F2, die Maschine unmittelbar an D auszuliefern. Die Beteiligten verwenden jeweils die USt-IdNr. ihres Mitgliedstaats.

Es handelt sich um einen erwerbsteuerpflichtigen Umsatz (innergemeinschaftliches Reihengeschäft), weil der Gegenstand vom Mitgliedstaat Frankreich in den anderen Mitgliedstaat Deutschland gelangt.^[1] Ein Sonderfall des innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäft liegt nicht vor, weil an den Umsatzgeschäften nicht Unternehmer aus jeweils unterschiedlichen Mitgliedstaaten beteiligt sind.^[2]

Die Warenbewegung ist der Lieferung F1 – D zuzuordnen, weil F 1 als Zwischenhändler die USt-IdNr. des Abgangsmitgliedstaats verwendet.^[3] F1 bewirkt eine innergemeinschaftliche Lieferung in Frankreich.^[4]

D hat den innergemeinschaftlichen Erwerb zu versteuern.

Die ruhende Lieferung F2 – F1 gilt in Frankreich ausgeführt, weil der warenbewegten Lieferung F1-D vorangeht.^[5]

Praxis-Beispiel

Der Augsburger Unternehmer A bestellt beim belgischen Unternehmer B aus Brüssel eine Maschine. B beauftragt den deutschen Hersteller C aus Celle, die Maschine unmittelbar an A auszuliefern. Die Beteiligten verwenden jeweils die USt-IdNr. ihres Mitgliedstaats.

Da der Gegenstand nicht von einem Mitgliedstaat in einen anderen gelangt, sondern nur innerhalb eines Mitgliedstaats bewegt wird, liegt kein erwerbsteuerpflichtiger Umsatz vor.^[6] Die Warenbewegung ist der Lieferung C – B zuzuordnen, gilt in Deutschland als ausgeführt^[7] und ist dort steuerbar und steuerpflichtig. Die nachfolgende Lieferung B – A ist eine inländische steuerpflichtige Lieferung.^[8]

Beispiel 6

Der Augsburger Unternehmer A bestellt bei dem belgischen Unternehmer B aus Brüssel eine Maschine. B beauftragt den schweizerischen Hersteller S, die Maschine unmittelbar an A auszuliefern.

Weil die Maschine nich...