Sachspenden aus dem Betriebsvermögen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Sachspenden
• Entnahmewert
• Höhe der Umsatzsteuer

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)
Eigener Kontenplan	SKR 03
	2315
IKR
6962	SKR 04
	4855
	Kostenstelle/ Schlüssel

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung Zuwendungen, Spenden
Eigener Kontenplan	SKR 03
	1840
IKR
3026	SKR 04
	2250
	Kostenstelle/ Schlüssel

So kontieren Sie richtig!

Unternehmer können Gegenstände aus ihrem Betriebsvermögen spenden, z. B. Computer, die nicht mehr verwendet werden. Um diesen Gegenstand spenden zu können, müssen diese aus dem Betriebsvermögen entnommen werden. Die Entnahme kann mit dem Teilwert oder dem Buchwert zuzüglich Umsatzsteuer vorgenommen werden. Den Buchwertabgang erfasst der Unternehmer auf dem Konto "Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)" 2315 (SKR 03) bzw. 4855 (SKR 04).

Buchungssatz:

Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)

an Wirtschaftsgut

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Spende eines abgeschriebenen Computers

Herr Huber spendet seinen betrieblichen Computer an eine begünstigte Einrichtung. Der Computer ist bis auf einen Erinnerungswert von 1 EUR abgeschrieben. Der gebrauchte und abgeschriebene Computer hat noch einen Wert von 100 EUR.

Da Herr Huber den Computer unmittelbar nach der Entnahme an eine begünstigte Einrichtung spendet, setzt er den Buchwert von 1 EUR als Entnahmewert an. Die Umsatzsteuer muss er allerdings vom tatsächlichen Wert mit (100 EUR × 19 %=) 19 EUR berechnen.

Buchungsvorschlag: Anlagenabgang

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2315	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	1	0420	Büroeinrichtung	1

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4855	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	1	0650	Büroeinrichtung	1

Buchungsvorschlag: Entnahme mit Umsatzsteuer

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1840	Zuwendungen, Spenden	20	8935	Unentgeltliche Zuwendung von Gegenständen 19 % USt	1
			1776	Umsatzsteuer 19 %	19

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2250	Zuwendungen, Spenden	20	4686	Unentgeltliche Zuwendung von Gegenständen 19 % USt	1
			3806	Umsatzsteuer 19 %	19

3 Sachspenden anstelle von Geldspenden

Anstelle von Geld können auch Sachen gespendet werden (= Sachzuwendungen). Sachspenden dürfen allerdings nur dann steuerlich geltend gemacht werden, wenn eine Spendenbescheinigung ausgestellt wird, in der genaue Angaben darüber enthalten sind, welcher Gegenstand zugewendet worden ist, z. B. Alter, Zustand, historischer Kaufpreis usw.

Es können auch Gegenstände aus dem Betriebsvermögen gespendet werden. Um diesen Gegenstand spenden zu können, muss der Unternehmer ihn aus dem Betriebsvermögen entnehmen. Als Entnahmewert ist grundsätzlich der Teilwert (= tatsächlicher Wert) anzusetzen.

Aber! Statt des Teilwerts kann (wahlweise) auch der Buchwert angesetzt werden, wenn der Unternehmer das Wirtschaftsgut unmittelbar nach der Entnahme für steuerbegünstigte Zwecke spendet.^[1] Ist das Wirtschaftsgut abgeschrieben, dann beträgt der Wert der Entnahme 1 EUR, wenn ein Erinnerungswert in dieser Höhe ausgewiesen ist. Ist kein Erinnerungswert ausgewiesen, beträgt der Wert der Entnahme 0 EUR.

Die Entnahme unterliegt allerdings der Umsatzsteuer. Bemessungsrundlage ist der Wiederbeschaffungswert im Zeitpunkt der Entnahme.^[2] D. h., es ist der Betrag anzusetzen, der bei einem Verkauf erzielt werden könnte.

Praxis-Beispiel

Praxis-Beispiel: Umsatzsteuerbemessungsgrundlage eines abgeschriebenen Computers

Sie spenden Ihren Computer, der bis auf einen Erinnerungswert von 1 EUR abgeschrieben ist, an eine begünstigte Einrichtung. Der gebrauchte und abgeschriebene Computer hat noch einen Wert von 100 EUR. Da Sie den Computer unmittelbar nach der Entnahme spenden, setzen Sie den Buchwert von 1 EUR als Entnahmewert an. Die Umsatzsteuer beträgt allerdings (100 EUR × 19 %=) 19 EUR.

Die Spende ist dann mit dem Entnahmewert (zuzüglich der bei der Entnahme angefallenen Umsatzsteuer) anzusetzen.^[3] D. h., dass im Beispielsfall die Spendenbescheinigung auf einen Betrag von maximal (1 EUR + 19 EUR =) 20 EUR ausgestellt werden darf.

Praxis-Tipp

Was hinsichtlich der Umsatzsteuer zu beachten ist

Es können auch Sachwerte gespendet werden. Stammen diese aus dem Betriebsvermögen, muss die Entnahme zutreffend erfasst werden. Es ist zu beachten, dass Umsatzsteuer anfällt, wenn das Wirtschaftsgut ursprünglich mit Vorsteuerabzug erworben wurde. Bei einer Entnahme zum Buchwert darf die Spende den Entnahmewert (zuzüglich der bei der Entnahme angefallenen Umsatzsteuer) nicht überschreiten. Nur dieser Wert darf bei den Sonderausgaben geltend gemacht werden.

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 4 Sätze 4 und 5 EStG.

[2] § 10 Abs. 4 UStG.

[3] R 10b.1 Abs. 1 Satz 4 EStR.

4 Sachspende aus dem Privatvermögen

Handelt es sich um eine Sachspende aus dem Privatvermögen des Zuwendenden, ist der gemeine Wert des gespendeten Wirtschaftsguts maßgebend, wenn dessen ...