Wenn von dem Wahlrecht des § 24 UmwStG kein Gebrauch gemacht wird, ist das eingebrachte Betriebsvermögen mit dem gemeinen Wert in der Bilanz auszuweisen. Dadurch werden stillen Reserven aufgedeckt, die versteuert werden müssen. Bei Pensionsrückstellungen richtet sich die Bewertung für steuerliche Zwecke nach § 6 a EStG. Wird der gemeine Wert angesetzt, führt die Aufdeckung der stillen Reserven dazu, dass die Gewinnrealisierung als laufender Gewinn zu versteuern ist, soweit sie auf den Anteil der bisherigen Gesellschafter entfallen. Gem. § 16 Abs. 4 EStG und § 34 EStG können es nur die stillen Reserven sein, die auf den neuen Gesellschafter übergehen.
Aufdeckung stiller Reserven
| Aktiva | Bilanz zum 31.12.01 | Passiva | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Bank | 25.000 EUR | Kapital Gesellschafter A | 90.000 EUR | ||
| Grund und Boden | 44.000 EUR | Kapital Gesellschafter B | 90.000 EUR | ||
| Gebäude | 95.000 EUR | Verbindlichkeiten | 65.300 EUR | ||
| Maschinen | 28.500 EUR | ||||
| Vorräte | 32.800 EUR | ||||
| Sonstige Posten | 20.000 EUR | ||||
| 245.300 EUR | 245.300 EUR | ||||
Ermittlung der stillen Reserven zum 1.1.02:
| Wirtschaftsgut | Buchwert | Gemeiner Wert | Stille Reserven | 1/3 |
|---|---|---|---|---|
Bank Grund und Boden Gebäude Maschinen Vorräte Geringwertige WG Firmenwert Sonstige Posten Verbindlichkeiten |
25.000 EUR 44.000 EUR 95.000 EUR 28.500 EUR 32.800 EUR 0 EUR 0 EUR 20.000 EUR - 65.300 EUR |
25.000 EUR 65.000 EUR 144.500 EUR 30.000 EUR 32.800 EUR 6.000 EUR 21.000 EUR 20.000 EUR - 65.300 EUR |
0 EUR 21.000 EUR 49.500 EUR 1.500 EUR 0 EUR 6.000 EUR 21.000 EUR 0 EUR 0 EUR |
0 EUR 7.000 EUR 16.500 EUR 500 EUR 0 EUR 2.000 EUR 7.000 EUR 0 EUR 0 EUR |
| 180.000 EUR | 279.000 EUR | 99.000 EUR | 33.000 EUR |
Gesellschafter C tritt am 1.1.02 als neuer Gesellschafter in die OHG ein. Er zahlt 1/3 des Buchwerts (180.000 EUR : 3 =) 60.000 EUR + 1/3 der stillen Reserven (99.000 EUR : 3 =) 33.000 EUR, insgesamt also 93.000 EUR. Gesellschafter C überweist den Betrag von 93.000 EUR auf das Konto der OHG.
| Aktiva | Bilanz der OHG 1.1.02 | Passiva | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Bank | 118.000 EUR | Gesellschafter A | |||
| Grund und Boden | 65.000 EUR | Kapital I | 60.000 EUR | ||
| Gebäude | 144.500 EUR | Variables Kapital (46.500 + 33.000) | 79.500 EUR | ||
| Maschinen | 30.000 EUR | Gesellschafter B | |||
| Geringwertige Wirtschaftsgüter | 6.000 EUR | Kapital I | 60.000 EUR | ||
| Firmenwert | 21.000 EUR | Variables Kapital (46.500 + 33.000) | 79.500 EUR | ||
| Vorräte | 32.800 EUR | Gesellschafter C | |||
| Sonstige Posten | 20.000 EUR | Kapital I | 60.000 EUR | ||
| Variables Kapital | 33.000 EUR | ||||
| Verbindlichkeiten | 65.300 EUR | ||||
| 437.300 EUR | 437.300 EUR | ||||
Die bisherigen Gesellschafter A und B haben folgenden Veräußerungsgewinn erzielt:
| Gesellschafter A | Gesellschafter B | |
|---|---|---|
| Veräußerungspreis | 109.500 EUR | 109,500 EUR |
| minus Buchwert des Kapitalkontos | 60.000 EUR | 60.000 EUR |
| 49.500 EUR | 49.500 EUR | |
| Laufender Gewinn 2/3 | 33.000 EUR | 33.000 EUR |
| Gewinn, der nach § 16 Abs. 4 EStG und § 34 EStG begünstigt ist | 16.500 EUR | 16.500 EUR |
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Haufe Finance Office Premium. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen