IAS 20.16 und IAS 20.24 ff. verpflichten zur zeitlichen Verteilung öffentlicher Investitionszuwendungen. Die Verteilung über den Zeitraum der erwarteten Nutzungsdauer des bezuschussten Anlageguts ist zwingend. Lediglich im Ausweis besteht ein Wahlrecht zwischen Passivierung eines besonderen Postens für abgegrenzte Investitionszuwendungen oder einem direkten Abzug von dem Buchwert des Anlagegegenstands.
Beispiel
Die MovieBrother Cologne AG hat aus dem Filmförderungsprogramm NRW für ein digitales Aufnahmesystem (Sachanlage) einen Zuschuss von 200 TEUR erhalten. Die Anschaffungskosten vor Zuschuss betragen 1.000 TEUR. Die Abschreibungsdauer beläuft sich auf vier Jahre.
Nach IAS 20.24 ff. ist eine sofortige Vereinnahmung nicht zulässig. Die AG hat lediglich ein Ausweiswahlrecht. Sie kann die Anschaffungskosten kürzen und eine Jahresabschreibung von 200 TEUR ausweisen. Alternativ kann sie bei ungekürzten Anschaffungskosten und einer Abschreibung von 250 TEUR einen Passivposten ausweisen, der jährlich mit 50 TEUR ertragswirksam aufgelöst wird.
Werden öffentliche Zuwendungen nicht für Investitionen, sondern als Aufwands- bzw. Ertragszuschüsse zur Alimentierung sonstiger Aufwendungen gewährt, so etwa Forschungszuschüsse, gilt: die Zuschüsse werden in der Periode ertragswirksam, in der auch der bezuschusste Aufwand erfolgswirksam wird (IAS 20.16). Die Zuwendung kann in der GuV wahlweise als sonstiger Ertrag ausgewiesen oder mit dem bezuschussten Aufwand saldiert werden (IAS 20.29).
Bei öffentlich subventionierten und daher un- oder unterverzinslichen Darlehen (KfW- bzw. ERP-Mittel usw.) besteht die Zuwendung im Unterschied zwischen dem vereinbarten Zins (im Extremfall z. B. 0 %) und dem Marktzins (IAS 20.10A). Der Barwert der Zinsverbilligung ist bei Investitionsdarlehen in der Regel über die Abschreibungsdauer erfolgswirksam.
Beispiel
Die U erhält ein endfälliges unverzinsliches Darlehen von 100.000 EUR auf fünf Jahre zur Finanzierung eines beweglichen Anlagegutes mit fünf-jähriger Nutzungsdauer. Der bonitäts- und marktgerechte Zinssatz beträgt 6 %, der Barwert des Darlehens somit 74.726. Nach der Bruttomethode (Ausweis eines passiven Abgrenzungspostens) ist wie folgt zu buchen:
Darlehenszugang: 1.1.01
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Bank | 100.000 | |
| Finanzverbindlichkeit | 74.726 | |
| Abgrenzungsposten für öffentliche Zuwendungen | 25.274 |
Ertragswirksame Auflösung des Abgrenzungspostens über fünf Jahre (5.054,80 p. a.),
Zinsaufwand aus Aufzinsung der Finanzverbindlichkeit mit 6 % (z. B. 4.484 in 01).
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