Halbeinkünfteverfahren: Auswirkungen auf die Gewerbesteuer

OFD Münster, 4.9.2006, G 1421 - 138 - St 12 - 33

Zur Verdeutlichung der gewerbesteuerlichen Folgewirkungen des Halbeinkünfteverfahrens habe ich für die in der Praxis häufig vorkommenden Fallkonstellationen die beiliegende Übersicht erstellt. Diese basiert auf der ab dem Erhebungszeitraum (EZ) 2004 geltenden Rechtslage und zeigt, wie bereits die für den EZ 2003 maßgebliche Übersicht (G 1421 A – St 142 – D/G 1421 – 23 – St 131 – K und G 1421 – 138 – St 12 – 33 – MS vom 14.5.2004), anhand eines nach Rechtsform des zu besteuernden Unternehmens differenzierenden Zahlenbeispiels auf, ob und inwieweit eine gewerbesteuerliche Hinzurechnung oder Kürzung vorzunehmen ist. Abweichungen zur bis EZ 2003 geltenden Rechtslage ergeben sich durch § 7 Satz 4 GewStG i.d.F. des EURLUmsG, der die Anwendung des § 8b KStG und des § 3 Nr. 40 EStG bei der Gewerbesteuer von Mitunternehmerschaften festgeschrieben hat.

Darüber hinaus kann dieser Übersicht entnommen werden, zu welchen Kennzahlen bei der Gewerbesteuerveranlagung Anweisungen vorzunehmen sind.

Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen/Kürzungen bei Sachverhalten, die unter das Halbeinkünfteverfahren fallen sowie die entsprechenden Anweisungen ab dem EZ 2004

1. Grundfälle (ohne Organschaft)

1.1 Dividende

Beispiel:

Die Dividende beträgt jeweils 100, die damit im unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Finanzierungskosten (= Dauerschuldentgelte) betragen 40.

Sachverhalt	I. Einzelunternehmen		II. MitunternehmerschaftNat. Pers. unmittelbar/mittelbar beteiligt		II. Mitunternehmerschaft KapGes unmittelbar/mittelbar beteiligt
Inländische Schachteldividende	Bilanzieller Gewinn	60	Bilanzieller Gewinn	60	Bilanzieller Gewinn	60
	§ 3 Nr. 40d EStG	./. 50
– Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums	§ 3c Abs. 2 EStG	+ 20
	Gewinn aus Gewerbebetrieb	30	Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1]	60	Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1]	60
– mindestens 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals	Ausgangsbetrag GewSt	30	Ausgangsbetrag GewSt	60	Ausgangsbetrag GewSt	60
	§ 7 Satz 1 GewStG		§ 7 Sätze 1, 4 GewStG		§ 7 Sätze 1, 4 GewStG
			§ 3 Nr. 40d EStG	./. 50	§ 8b Abs. 1 KStG	./. 100
			§ 3c Abs. 2 EStG	+ 20	§ 8b Abs. 5 KStG	+ 5
	(Eintrag Kz. 21.10: 30)	30	(Eintrag Kz. 21.10: 30)	30	(Eintrag Kz. 21.10: ./. 35)	./. 35
	Keine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[2]		Keine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[2]		Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG	20
					(Eintrag Kz. 21.11: 40)
	Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG	30	Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG	30	Keine Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG[3]	0
	(Eintrag Kz. 22.32: 30)		(Eintrag Kz. 22.32: 30)
	Maßgebender Gewerbeertrag	0	Maßgebender Gewerbeertrag	0	Maßgebender Gewerbeertrag	./. 15
Inländische Streubesitzdividende	Bilanzieller Gewinn	60	Bilanzieller Gewinn	60	Bilanzieller Gewinn	60
	§ 3 Nr. 40d EStG	./. 50
	§ 3c Abs. 2 EStG	+ 20
– keine Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums und/oder	Gewinn aus Gewerbebetrieb	30	Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1]	60	Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1]	60
- < 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals	Ausgangswert	30	Ausgangsbetrag GewSt	60	Ausgangsbetrag GewSt	60
	§ 7 Satz 1 GewStG		§ 7 Sätze 1, 4 GewStG		§ 7 Sätze 1, 4 GewStG
			§ 3 Nr. 40d EStG	./. 50	§ 8b Abs. 1 KStG	./. 100
			§ 3c Abs. 2 EStG	+ 20	§ 8b Abs. 5 KStG	+ 5
	(Eintrag Kz. 21.10: 30)		(Eintrag Kz. 21.10: 30)	30	(Eintrag Kz. 21.10: ./. 35)	./. 35
	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[4]	10	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[4]	10	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[5]	20
	(Eintrag Kz. 21.11: 20)		(Eintrag Kz. 21.11: 20)		(Eintrag Kz. 21.11: 40)
	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[6]	30	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[6]	30	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[7]	95
	(Eintrag Kz. 21.26: 30)		(Eintrag Kz. 21.26: 30)		(Eintrag Kz. 21.26: 95)
	Maßgebender Gewerbeertrag	70	Maßgebender Gewerbeertrag	70	Maßgebender Gewerbeertrag	80

Bei ausländischen Gewinnanteilen richten sich die Kürzungen nach § 9 Nr. 7 bzw. 8 GewStG.

Sachverhalt	III. Körperschaft – Grundfall –		Sachverhalt	III. Körperschaft – Grundfall –
Inländische Schachteldivi- dende	Bilanzieller Gewinn	60	Inländische Streubesitzdividende	Bilanzieller Gewinn	60
	§ 8b Abs. 1 KStG	./. 100		§ 8b Abs. 1 KStG	./. 100
- Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums	§ 8b Abs. 5 KStG	+ 5	- keine Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums und/oder	§ 8b Abs. 5 KStG	+ 5
	Einkommen	./. 35		Einkommen	./. 35
- mindestens 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals	Ausgangswert GewSt		- < 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals	Ausgangswert GewSt
	§ 7 Sätze 1, 4 GewStG			§ 7 Sätze 1, 4 GewStG
	(Eintrag Kz. 21.10: ./. 35)	./. 35		(Eintrag Kz. 21.10: ./. 35)	./. 35
	Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[6]	20		Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[5]	20
	(Eintrag 21.11: 40)			(Eintrag Kz. 21.11: 40)
	Keine Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG[3]	0		Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[7] (Eintrag Kz. 21.26: 95)	95
	Maßgebender Gewerbeer...